Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Комментарий (Исчисление налога на прибыль в 2013 г.: изменения в Налоговом кодексе РБ)

Ирина Ефимова, экономист

С 1 января 2013 г. комментируемым Законом внесены изменения в отдельные нормы гл. 14 Налогового кодекса РБ (далее – НК), регулирующей исчисление и уплату налога на прибыль.
Рассмотрим основные аспекты исчисления этого налога, подвергшиеся изменениям.

 

Исполнение налоговых обязательств основано на принципе начисления

 

С 1 января 2013 г. при исполнении налоговых обязательств в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав предусмотрен переход на принцип начисления. Принятие данной нормы законодательства обусловлено применением в бухгалтерском учете с 1 января 2013 г. метода начисления в отношении выручки и внереализационных доходов и необходимостью единого подхода по признанию доходов в налоговом и бухгалтерском учете.
С учетом внесенных изменений выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав надо будет отражать на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (для банков – в порядке, установленном Нацбанком). Датой передачи имущественных прав необходимо будет признавать дату заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, но она не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц) (п. 4 ст. 127 НК).
 
Внимание! Организациям, которые до 1 января 2013 г. применяли метод учета выручки от реализации товаров (работ, услуг) "по оплате", разрешено не позднее 31 декабря 2013 г. применять переходные положения, определяющие порядок признания выручки в целях налогообложения. Данная норма касается реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до 1 января 2013 г., внереализационных доходов, причитающихся к получению и не полученных до этой даты. Этот подход определен ст. 2 Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь".
Пример 1
Организация в 2012 г. применяет метод учета выручки "по оплате". 15 ноября 2012 г. отгружен товар, оплата за который поступила 22 апреля 2013 г.
В данной ситуации поступившая выручка от реализации отгруженного товара в ноябре 2012 г. должна быть признана в бухгалтерском и налоговом учете в апреле 2013 г.
Пример 2
С 1 января 2013 г. организация отражает выручку "по начислению". 10 января 2013 г. отгружен товар, оплата за который поступила 22 апреля 2013 г. В данном случае выручку от реализации отгруженного товара в январе 2013 г. следует отразить в бухгалтерском и налоговом учете в январе 2013 г.
Новации в отражении внереализационных доходов
Дату отражения внереализационных доходов с 1 января 2013 г. плательщик (за исключением банков) должен будет определять в соответствии с его учетной политикой. При этом она не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 указана дата их отражения, – не может быть позднее даты, указанной в этом пункте (п. 2 ст. 128 НК).
С 1 января 2013 г. за счет внесенных изменений в ст. 128 НК состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, дополнен следующими операциями:
– поступление в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств (следует включать в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды);
– включение суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности, если это предусмотрено законодательством (эти доходы отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности);
– включение суммы акцизов, ранее включенных в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов по истечении 180 календарных дней с даты:
а) отгрузки подакцизных товаров в государства – члены Таможенного союза в случае последующего поступления этих документов (такие доходы отражаются на дату поступления документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов);
б) оформления декларации на подакцизные товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам подакцизных товаров в виде электронного документа, – с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой) в случае последующего поступления этих документов (такие доходы отражаются на дату поступления документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов).
Новации в отражении внереализационных расходов
Факт отражения внереализационных расходов необходимо будет определять плательщику (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой. Эта дата не может быть ранее даты, когда они были фактически понесены, а в отношении расходов, по которым в п. 3 ст. 129 НК указана дата их отражения, – не может быть ранее даты, указанной в этом пункте.
 
Внимание! Потери от проведенной в соответствии с законодательством уценки производственных запасов и готовой продукции в состав внереализационных расходов не включаются.
С 1 января 2013 г. в состав внереализационных расходов включают также суммы акцизов, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение освобождения от акцизов по истечении 180 календарных дней с даты:
– отгрузки подакцизных товаров в государства – члены Таможенного союза (такие расходы отражаются на 181-й день с этой даты);
– оформления декларации на подакцизные товары с отметками таможенного органа о выпуске подакцизных товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам подакцизных товаров в виде электронного документа, данный порядок применяется с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске подакцизных товаров согласно заявленной таможенной процедуре. Эти расходы отражаются на 181-й день с указанной даты.
Изменены подходы в части переноса убытков на будущее
С 1 января 2013 г. переносить убытки на будущее вправе белорусские организации, имеющие убыток в целом по своей деятельности. Если организация в предыдущих налоговых периодах имела прибыль, а по итогам текущего налогового периода получен убыток, определенный в соответствии со ст. 141-1 НК, то данная организация не вправе осуществлять перенос убытков.
Сроки уплаты текущих платежей изменены
Внесенные изменения в НК коснулись сроков уплаты текущих платежей. Так, с 1 января 2013 г. первый срок уплаты текущих платежей перенесен с 22 марта на 22 апреля (подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК). Пересмотр этих сроков позволит организациям объективно определить плановую сумму налога на прибыль на 2013 г. с учетом результатов работы за 2012 г. и I квартал 2013 г.
Состав объектов налогообложения пересмотрен
1. В 2013 г. ст. 30 "Принципы определения цены на товары для целей налогообложения" НК дополнена нормой, распространяющей свое действие не только на реализацию товаров, но и на реализацию объектов основных средств.
 
Справочно: в целях исчисления налога на прибыль в 2012 г. нормы ст. 30 НК касались только реализации товаров.
 
2. С 1 января 2013 г. объектами обложения налогом на прибыль не являются:
а) доходы, получаемые эмитентами от размещения акций;
б) прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке.
 
Справочно: прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежали распределению в установленном законодательством порядке, до 1 января 2013 г. освобождалась от обложения налогом на прибыль.
Новации в части признания затрат, учитываемых и неучитываемых при налогообложении
1. С 1 января 2013 г. внесены изменения в ст. 130 НК в части необходимости признания затрат в целях налогообложения на основании данных бухгалтерского учета. В новой редакции ст. 130 НК исключен подп. 2.2 п. 2 и внесены изменения в подп. 2.3 п. 2 этой статьи, в связи с чем распределению будут подлежать только те расходы, которые обязательны к распределению в бухгалтерском учете.
2. В новой редакции изложен подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК. С 1 января 2013 г. нельзя будет применять амортизационную премию, если основные средства и (или) нематериальные активы получены организацией безвозмездно, в качестве вклада в уставный фонд, приняты в аренду (лизинг), доверительное управление. С 1 января 2013 г. включение амортизационной премии в состав затрат, учитываемых при налогообложении, надо будет производить в том месяце, с которого начинают исчисляться амортизационные отчисления в бухгалтерском учете.
 
Справочно: в случае реализации основных средств и нематериальных активов, по которым на затраты отнесена часть их первоначальной стоимости в виде "амортизационной премии", в течение 3 лет с момента принятия их к бухгалтерскому учету эта часть подлежит налогообложению. Данная норма действует с 1 января 2012 г. (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
С 1 января 2013 г. вышеприведенная норма подп. 2.6 п. 2 ст. 130 перенесена в ст. 128 НК и конкретизирована: восстановление "амортизационной премии" производится только в той части основных средств, которая была отчуждена (передана в аренду и т.п.).
 
3. Внесены дополнения в п. 2 ст. 130 НК, а именно введен подп. 2.8. Он предусматривает, что проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено ст. 131 НК.
4. Статья 131 НК дополнена п. 3, определяющим, что затраты, перечисленные в ст. 131, и иные затраты, неучитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.
Новации в применении льгот по налогу на прибыль
1. С 1 января 2013 г. исключается льгота, предусматривающая освобождение от обложения налогом на прибыль валовой прибыли инвестора (заказчика, застройщика), полученной от реализации построенного им объекта недвижимости (его части), в сумме затрат, произведенных при создании объектов инженерной и транспортной инфраструктуры к данному объекту недвижимости и безвозмездно переданных эксплуатационным организациям в порядке, установленном Президентом РБ. Ранее данная льгота была установлена подп. 1.13-1 п. 1 ст. 140 НК.
 
Внимание! В п. 2 ст. 130 НК введен подп. 2.9, устанавливающий следующее: при определении инвестором (заказчиком, застройщиком) прибыли, полученной от реализации построенного им объекта недвижимости (его части), затраты, произведенные при создании объектов инженерной и транспортной инфраструктуры к данному объекту недвижимости и безвозмездно переданные эксплуатационным организациям в порядке, установленном Президентом, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг).
 
В данном случае имеет место видоизменение налоговой льготы в затраты, учитываемые при налогообложении.
2. С 1 января 2013 г. при налогообложении прибыли расходы на выдачу работникам средств индивидуальной защиты включаются в затраты, учитываемые при налогообложении, полностью, в т.ч. при их выдаче сверх установленных норм. В связи с этим в 2013 г. из п. 1 ст. 131 НК исключен подп. 1.22-2.
3. Льготный режим налогообложения облигаций, выпускаемых юридическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РБ, продлен до 2015 г. включительно (подп. 2.1 п. 2 ст. 138 НК).
4. С 1 января 2013 г. расширен перечень получателей спонсорской помощи, определенный налоговой льготой (подп. 1.2 п. 1 ст. 140 НК), за счет включения в него Республиканской ассоциации инвалидов-колясочников, Белорусской ассоциации помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам, Белорусского общественного объединения ветеранов, Белорусского общественного объединения стомированных.
5. Освобождение от налога на прибыль, применяемое в настоящее время в отношении продукции животноводства (подп. 1.6 п. 1 ст. 140 НК), с 1 января 2013 г. распространено также и на продукцию пушного звероводства.
6. Исключены льготы, предусмотренные подп. 1.8 п. 1 ст. 140 НК (с одновременным включением указанных в нем объектов в состав непризнаваемых объектом обложения налогом на прибыль) и подп. 1.10 п. 1 ст. 140 НК (прибыль организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленная на цели проведения таких субботников).
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.