Увеличен размер льготы по путевкам, приобретаемым для детей до 18 лет
В целях совершенствования порядка освобождения от обложения подоходным налогом путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации Республики Беларусь, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет, в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК внесены следующие изменения и дополнения:
– до 2 185 000 руб. увеличен предельный размер данной льготы (в 2012 г. он составляет 1 750 000 руб.);
– указанная льгота может быть применима не только в случае, когда путевки были приобретены непосредственно белорусскими организациями и (или) белорусскими индивидуальными предпринимателями, но и если их стоимость была возмещена ими.
Пример 1
В июне 2013 г. отец приобрел для своего несовершеннолетнего ребенка путевку в оздоровительное учреждение, а в июле он обратился с заявлением к нанимателю (основное место работы) о возмещении ему стоимости этой путевки.
Наниматель по данному вопросу принял положительное решение, и работнику из кассы организации в июле 2013 г. выплачена указанная им в заявлении сумма денежных средств.
В рассматриваемом случае доход, полученный работником в виде возмещения стоимости приобретенной им путевки, не подлежит обложению подоходным налогом, как не превысивший установленный подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК предел (2 185 000 руб.).
Соответственно в аналогичной ситуации, но в рамках законодательства 2012 г. доход, полученный работником в виде возмещения стоимости приобретенной им путевки, не мог быть освобожден по основаниям, установленным подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК (1 750 000 руб.).
Вместе с тем на указанную сумму организацией могла быть оказана материальная помощь, которая не облагается подоходным налогом по основаниям, установленным подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. Так, от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п.1 ст. 163 НК), страховых услуг, в т.ч. по приобретению страховых полисов по возмещению медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, в размере, не превышающем 8 000 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода.
Важно! Нельзя к сумме превышения стоимости путевки над пределом, предусмотренным подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК, применить льготу, определенную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК. Данная норма касается 2012 г. и 2013 г.
Пример 2
В июле 2013 г. мать приобрела для своей несовершеннолетней дочери путевку в оздоровительное учреждение в размере 3 000 000 руб. и написала по месту основной работы заявление с просьбой возместить ее стоимость. В сентябре 2013 г. организация возместила ей эту сумму.
В рассматриваемом случае стоимость путевки в пределах:
– 2 185 000 руб. – освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК;
– 815 000 руб. (3 000 000 – 2 185 000) – будет включена в доход работницы организации, подлежащий обложению подоходным налогом (в отношении указанной суммы льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, применить нельзя).
Соответственно в аналогичной ситуации, но в рамках законодательства 2012 г. доход, полученный работницей организации в размере 3 000 000 руб. в виде возмещения стоимости приобретенной ей для своей несовершеннолетней дочери путевки, не мог быть освобожден по основаниям, установленным подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК. Вместе с тем на всю указанную сумму организацией могла быть оказана материальная помощь, которая не облагается подоходным налогом по основаниям, установленным подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК;
– уточнено, что предельный размер льготы будет распространяться на каждого ребенка до 18 лет, для которого предусмотрена путевка в оздоровительные организации РБ.
Пример 3
Предприятие за счет собственных средств в июле 2013 г. для двоих несовершеннолетних детей своего рабочего приобрело путевки в оздоровительное учреждение. Стоимость каждой путевки составляет 2 000 000 руб.
В рассматриваемой ситуации стоимость путевок освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК, как не превысившая установленные им пределы (2 185 000 руб.) в отношении каждого ребенка.
Пример 4
Торговая организация за счет собственных средств в августе 2013 г. для двоих несовершеннолетних детей своего экономиста приобрела путевки в оздоровительное учреждение. При этом стоимость этих путевок составляет 2 000 000 и 3 000 000 руб. соответственно.
В рассматриваемом случае стоимость путевки одного ребенка освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК, так как не превысила установленные пределы льготы (2 185 000 руб.).
С учетом того что предельный размер льготы 2 185 000 руб. действует в отношении каждого ребенка, неиспользованный его остаток в размере 185 000 руб. (2 185 000 – 2 000 000) не может быть учтен при определении налоговой базы по подоходному налогу с дохода, полученного в виде путевки другим ребенком.
Таким образом, в указанном в примере случае для второго ребенка стоимость путевки, превышающая 2 185 000 руб. (815 000 = 3 000 000 – 2 185 000), является доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Вместе с тем, так как у ребенка отсутствует место основной работы, налоговый агент при определении налоговой базы вправе уменьшить ее на стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК в размере 550 000 руб. (так как доход ребенка не превысил 3 350 000 руб.).
Таким образом, подлежащей обложению подоходным налогом будет признаваться сумма, равная 265 000 руб. (815 000 – 550 000).
С 1 января 2013 г. выплаты студентам учреждений образования потребительской кооперации за счет средств организаций потребительской кооперации не будут облагаться подоходным налогом
С 1 января 2013 г. созданы равные условия налогообложения для обучающихся в государственных учреждениях образования и обучающихся в учреждениях образования потребительской кооперации. У последних не будут в новом году облагаться подоходным налогом стипендии, надбавки к стипендиям за успехи в учебе, научной и общественной работе, доплаты к стипендиям, материальная помощь обучающимся, выплачиваемые обучающимся за счет средств организаций потребительской кооперации.
Корректировка подп. 1.11 п. 1 ст. 163 НК вызвана тем, что при назначении и выплате стипендий обучающимся учреждения образования потребительской кооперации руководствуются, как и государственные учреждения образования, Указом Президента РБ от 06.09.2011 № 398 "О социальной поддержке обучающихся" и Инструкцией об условиях, порядке назначения и выплаты стипендий и других денежных выплат обучающимся, утвержденной постановлением Минобразования и Минфина РБ от 22.09.2011 № 261/96. При этом стипендии, надбавки к стипендиям и другие выплаты обучающимся в учреждениях образования потребительской кооперации устанавливаются в таких же размерах, как и обучающимся в государственных учреждениях образования. С 1 января 2013 г. от обложения подоходным налогом будут освобождаться также поощрения специального фонда Президента по социальной поддержке одаренных учащихся и студентов.
Корректировка подп. 1.12 п. 1 ст. 163 НК вызвана тем, что Президент ежегодно принимает решение, предусматривающее освобождение от подоходного налога выплат в соответствии с решением совета специального фонда Президента по социальной поддержке одаренных учащихся и студентов. Поэтому в НК такое освобождение закреплено на постоянной основе.
С 1 января 2013 г. при реализации физическими лицами продукции растениеводства организациям не надо представлять справку
Подпункт 1.15 п. 1 ст. 163 НК изложен в новой редакции. Так, в указанном подпункте в ред. Закона № 431-З определено, что:
– при получении плательщиком доходов от реализации им продукции растениеводства заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям (в т.ч. индивидуальным предпринимателям) они будут освобождаться от обложения подоходным налогом без представления таким организациям и предпринимателям справки, указанной в подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК;
– организации не должны составлять документ, указанный в подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК.
Справочно: в 2012 г. при сдаче плательщиком продукции растениеводства заготовительным организациям потребительской кооперации и (или) другим организациям, индивидуальным предпринимателям такие доходы освобождаются от подоходного налога на основании:
– справки, представляемой физическим лицом.
Такую справку выдает местный исполнительный и распорядительный орган. Она подтверждает, что реализуемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, состоящими с ним в соответствии с законодательством в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела (подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК);
– документа, подтверждающего факт закупки сельскохозяйственной продукции и сырья у населения.
Документ составляется организацией и (или) индивидуальным предпринимателем, которые приобрели указанную продукцию и сырье, и должен:
1) содержать фамилию, собственное имя, отчество физического лица, сдающего продукцию, вид документа, удостоверяющего его личность, его серию, номер, наименование государственного органа, выдавшего такой документ, дату выдачи документа, единицу измерения, массу (количество) принятой продукции, цену продукции за единицу массы (количество), общую сумму к выплате, подпись физического лица, сдающего продукцию;
2) иметь отметку местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающую, что продаваемая продукция произведена плательщиком и (или) лицами, состоящими с плательщиком в соответствии с законодательством в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного;
3) быть заверен в установленном порядке;
– с учетом новых определений к продукции растениеводства следует относить овощи и фрукты (в т.ч. в переработанном виде путем соления, квашения, мочения, сушения), иную продукцию растениеводства (за исключением декоративных растений и продукции цветоводства), а к продукции животноводства – молочные и кисломолочные продукты (в т.ч. в переработанном виде), продукцию пчеловодства, иную продукцию животноводства (кроме пушнины) как в живом виде, так и продукты убоя в сыром или переработанном виде.
С 1 января 2013 г. увеличен предельный размер необлагаемого дохода, полученного в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно
Так, доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 33 100 000 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода.
В 2012 г. данная льгота могла быть предоставлена только в пределах 26 500 000 руб. (подп. 1.18 п. 1 ст. 163 НК).
Размер льготы, установленной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, увеличен с 8 млн. руб. до 10 млн. руб.
С 1 января 2013 г. в составе данной льготы:
1) не будут учитываться доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, которые освобождаются от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК.
Пример 5
Организация в апреле 2013 г. за счет собственных средств оплатила за своего сотрудника (данная организация – его основное место работы) страховой взнос по договору добровольного страхования медицинских расходов в размере 5 000 000 руб. До этого организация ему:
– в январе 2013 г. оплатила путевку в санаторий стоимостью 6 000 000 руб.;
– в марте оказала материальную помощь в размере 1 000 000 руб.
Всего расходы организации на данного сотрудника в 2013 г. составили 12 000 000 руб. (5 000 000 + 6 000 000 + 1 000 000).
Указанные доходы освобождаются от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.19 и 1.191 п. 1 ст. 163 НК, как не превысившие установленные этими нормами НК льготируемые пределы.
В аналогичной ситуации, но применительно к 2012 г. такие доходы могли быть освобождены только в пределах льготы, определенной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в размере 8 000 000 руб.;
2) отсутствует ограничение, согласно которому данная льгота распространялась только на тех пенсионеров, которые ранее работали в организациях и у индивидуальных предпринимателей, являвшихся местом основной работы (службы, учебы), с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию.
Пример 6
В феврале 2013 г. на предприятие с заявлением об оказании материальной помощи в размере 1 000 000 руб. обратился бывший его работник, который в 2006 г. был уволен с этого предприятия (место основной работы) в порядке перевода в вышестоящую организацию. В настоящее время этот работник находится на пенсии. Руководителем предприятия принято положительное решение по данному вопросу.
Указанная материальная помощь не подлежит обложению подоходным налогом в соответствии с абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, как не превысившая установленные пределы (10 000 000 руб.).
В аналогичной ситуации, но применительно к 2012 г. такие доходы могли быть освобождены от подоходного налога согласно абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК и только в пределах 530 000 руб. Остальная сумма – 470 000 руб. (1 000 000 – 530 000) подлежала бы обложению подоходным налогом;
3) предусмотрен ее новый предельный размер.
Так, доходы плательщиков, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением доходов, указанных в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.101 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, освобождаются от налогообложения в размере, не превышающем 10 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода, а от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, – в размере, не превышающем 600 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Справочно: в 2012 г. данная льгота предоставляется в пределах 8 000 000 и 530 000 руб. соответственно.
В новом году перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом, станет шире
Так, с 1 января 2013 г. п. 1 ст. 163 НК дополнен новым подпунктом 1.191. С указанной даты в перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом, будут относиться доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций РБ, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этихорганизациях и у этих индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 6 000 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Отметим, что в 2012 г. к указанным доходам применяют норму подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК (они не должны превысить 8 000 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода).
Пример 7
Организацией в январе 2013 г. за своего сотрудника (данная организация является для него местом основной работы) за счет собственных средств оплачен страховой взнос по договору добровольного страхования медицинских расходов в размере 4 000 000 руб. В марте 2013 г. данный сотрудник в порядке перевода переходит на работу в вышестоящую организацию, которой за него оплачен страховой взнос по договору добровольного страхования дополнительной пенсии в размере 3 000 000 руб.
С учетом того что размер страховых взносов от каждой организации не превысил установленный предельный размер льготы (6 000 000 руб.), указанные доходы сотрудника освобождаются от обложения подоходным налогом.
В аналогичной ситуации, но применительно к 2012 г. такие доходы могли быть освобождены только по основаниям, предусмотренным подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Важно! С 1 января 2013 г. нельзя к сумме превышения расходов по оплате страховых услуг над пределом, установленным подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК, применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Пример 8
Организацией в течение 2013 г. за своего сотрудника (данная организация является для него местом основной работы) за счет собственных средств оплачены страховые взносы по договору добровольного страхования дополнительной пенсии, заключенному на 5 лет, в размере 600 000 руб. ежемесячно (всего на сумму 7 200 000 руб.).
В рассматриваемой ситуации сумма страховых взносов:
– в пределах 6 000 000 руб. – освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК;
– остаток в размере 1 200 000 руб. (7 200 000 – 6 000 000) – не может быть освобожден от обложения подоходным налогом по основаниям, определенным подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, так как в составе этой льготы не учитываются доходы, указанные в подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК.
Таким образом, сумма 1 200 000 руб. должна быть включена в доход данного сотрудника, подлежащий обложению подоходным налогом.
В аналогичной ситуации, но в 2012 г. для данных доходов могла быть применена льгота, установленная подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, и соответственно вся сумма страховых взносов не подлежала обложению подоходным налогом.
