Комментарий (Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий: некоторые особенности заполнения)

С 1 января 2010 г. плательщики налога на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения (п. 4 ст. 143 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

 

Справочно: отчетным периодом налога на прибыль признаются:

– для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, – календарный квартал;

– для остальных плательщиков – по их выбору календарный месяц или календарный квартал.

 

В то же время плательщик должен заполнять и включать в налоговую декларацию (расчет) только те части, разделы налоговой декларации (расчета) и приложения к форме налоговой декларации (расчету), для заполнения которых у него имеются сведения (п. 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87 (далее – Инструкция № 87)).

Таким образом, даже если организация не осуществляет деятельности, она должна представлять в налоговую инспекцию налоговую декларацию, состоящую только из титульного листа и части V "Другие сведения, связанные с налогообложением (справочно)" декларации.

Сдаем в аренду имущество: особенности заполнения налоговой декларации

Доходы, получаемые от предоставления имущества в аренду, для целей налогообложения прибыли не считаются выручкой организации, даже если сдача имущества в аренду является ее основным видом деятельности. Это необходимо помнить при заполнении части I "Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль" налоговой декларации.

Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества включаются в состав внереализационных доходов. Они отражаются в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по этой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической сдачи (передачи) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) (подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК).

Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль арендную плату следует включать во внереализационные доходы независимо от момента ее фактического получения в том периоде, к которому она относится.

Соответственно в состав внереализационных расходов включаются расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по этой сдаче (передаче) (подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК).

При заполнении декларации в случае сдачи имущества в аренду возникают и следующие вопросы:

1) как отразить НДС, уплаченный с доходов от сдачи имущества в аренду?

2) как отразить налог на недвижимость, исчисленный по зданиям и сооружениям, сдаваемым в аренду?

Для отражения НДС, уплаченного с доходов от сдачи имущества в аренду, могут подойти стр. 3 и 4.2 части I декларации. Но в стр. 3 отражаются налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг. Следовательно, в стр. 3 нельзя отражать НДС, уплаченный с доходов от сдачи имущества в аренду. Такой НДС следует отразить в стр. 4.2 декларации "Внереализационные расходы".

По второму вопросу поясним следующее. С 1 января 2010 г. суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства (ст. 190 НК). В НК нет исключений для налога на недвижимость по зданиям, сдаваемым в аренду. Поэтому данный налог необходимо отразить в стр. 2 "Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг" части I налоговой декларации, хотя логичнее было бы отражать налог на недвижимость по зданиям, сдаваемым в аренду, как и НДС, в стр. 4.2 декларации.

В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

Д-т 99 – К-т 68
– начислен налог на недвижимость (для отражения налога в налоговом учете необходимо провести налоговую корректировку)*.

 

___________________________

 

* Здесь и далее проводки составлены редакцией.

 

 

До 2010 г. все льготы по налогу на прибыль в налоговой декларации отражались одной строкой.

С 2010 г. в разд. I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий льготы по налогу на прибыль разделили на 2 группы.

Так, прибыль, предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов (в частности, если льготированию подлежит прибыль, полученная от реализации определенных товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) от осуществления определенной деятельности), отражается по стр. 11 декларации. Это прибыль:

– организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в т.ч. стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

– исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;

– организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности;

– организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;

– организаций, полученная от производства продуктов детского питания, и т.п.

Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом, отражается по стр. 12.

К таким льготам, в частности, относится освобож-дение от обложения налогом на прибыль прибыли:

– организаций, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели;

– организаций (в размере не более 5 % валовой прибыли), переданной зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права.

При заполнении декларации в 2010 г. организация сможет получить льготу по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, только в том случае, если на финансирование капвложений была направлена прибыль, облагаемая налогом. Прибыль, освобожденная от обложения, при направлении ее на финансирование капитальных вложений льготироваться не будет.

Пример 1

Валовая прибыль организации за I квартал 2010 г. составляет 110 млн. руб., в т.ч. 80 млн. руб. прибыли получено от операций с государственными ценными бумагами. Налоговая база равна 100 млн. руб. На финансирование капитальных вложений направлено 70 млн. руб. прибыли. Таким образом, по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, организация согласно НК имеет право на льготу в размере 70 млн. руб.

При заполнении налоговой декларации замарт выясняется, что организация сможет прольготировать прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений, только в размере 20 млн. руб.

 

 

В дальнейшем, если до конца года организация получит больше прибыли, облагаемой налогом, то она сможет полностью воспользоваться льготой по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений.

Пример 2

Валовая прибыль организации в целом за 2010 г. составила 220 млн. руб., в т.ч. 80 млн. руб. прибыли получено от операций с государственными ценными бумагами, остальная прибыль – от деятельности, облагаемой налогом на прибыль. Налоговая база равна 200 млн. руб. На финансирование капитальных вложений направлено 70 млн. руб. прибыли.

При заполнении налоговой декларации видим, что по итогам года организация смогла полностью прольготировать прибыль, направленную на финансирование капитальных вложений.

 

 

Форма налоговой декларации построена таким образом, что льготируемая прибыль не может превышать налоговую базу.

Заполнение сведений по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений

Порядок заполнения справки о размере прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (приложение 1 к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий), рассмотрим на условной ситуации.

Ситуация

В декабре 2009 г. организация перечислила 100 млн. руб. за приобретение служебного автомобиля. Автомобиль был получен в январе 2010 г. Амортизационный фонд на 1 января 2010 г. составляет 10 млн. руб. В январе 2010 г. организация направила на приобретение автомобиля 90 млн. руб. чистой прибыли. Таким образом, в январе 2010 г. организация имеет право на льготу по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, в размере 90 млн. руб.

В марте 2010 г. организация перечислила 200 млн. руб. за приобретение оборудования. Оборудование получено тоже в марте 2010 г.  На 1 марта 2010 г. амортизационный фонд составляет 5 млн. руб. В марте 2010 г. организация направила на приобретение оборудования 195 млн. руб. чистой прибыли. Следовательно, в марте т.г. организация имеет право на льготу по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, в размере 195 млн. руб.

Так как организация выбрала отчетным периодом на 2010 г. месяц, то за январь 2010 г. вместе с декларацией организация представила в налоговую инспекцию справку о размере прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, следующего содержания.

 

 

Справка о размере прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, представленная вместе с налоговой декларацией за март 2010 г., будет иметь следующий вид.