Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Комментарий (Предусмотрена отчетность по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных белорусским организациям)

Наталья Рощина, экономист
Часть III налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий заполняется в том случае, если были начислены дивиденды белорусским организациям.
Под дивидендами в данном случае понимаются не только непосредственно дивиденды, но и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Дивиденд – это любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
Также к дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.
Налог на прибыль не удерживается при осуществлении определенных выплат акционерам (участникам)
Часть III налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий не заполняется и налог на прибыль не удерживается при выплате налоговым агентом:
– участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера.
 
При ликвидации организации:
Д-т 80 – К-т 75-1
– отражена задолженность перед акционерами (учре-дителями) по вкладу в уставный фонд в связи с ликвидацией организации;
Д-т 75-1 – К-т 51, 52, 90
– возвращены в денежной форме акционерам (учредителям) вклады в уставный фонд;
 
Д-т 75-1 – К-т 90, 91
– возвращены в натуральной форме акционерам (учредителям) вклады в уставный фонд;
Д-т 90 (91) – К-т 41, 43 (10) и др.
– на стоимость имущества, возвращенного акционерам (учредителям) в качестве вкладов в уставный фонд.
 
При приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде:
Д-т 81 – К-т 51, 52
– выкуп у акционера (участника) акций (доли);
 
– участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).
Вышеперечисленные выплаты не являются налоговыми льготами, поэтому их не надо показывать в налоговой декларации или справке о размере полученных льгот. Эти выплаты не включаются в объект обложения налогом на прибыль, так как не являются дивидендами.
Особенности налогообложения дивидендов, начисляемых в 2010 г.
С 1 января 2010 г. по налогу на прибыль с дивидендов применяется принцип налогового агента по аналогии с подоходным налогом: та организация, которая начисляет и выплачивает дивиденды, является налоговым агентом и производит удержание налога и перечисление его в бюджет. Исчисление налога производится организацией, начислившей дивиденды, с учетом суммы дивидендов, ранее полученной этой организацией. Исчисление налога производится исходя из налоговой базы, определенной по формуле, установленной в п. 4 ст. 141 НК. При этом ставка налога установлена в размере 12 %.
Напомним, что Законом РБ от 22.12.1991 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (далее – Закон), в редакции, действовавшей в 2009 г., было указано следующее. Дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, начисленные белорусскими организациями, включаются в состав доходов от внереализационных операций и облагаются налогом по ставке 24 % у организаций – получателей данного вида дохода.
Представление в налоговые органы налоговой декларации (расчета) по суммам налога на прибыль с дивидендов и перечисление налога в бюджет производятся соответственно не позднее 20-го и 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды. Датой начисления дивидендов признается дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.
Дивиденды, полученные от источников в Республике Беларусь, налогообложение которых произведено в вышеуказанном порядке, не включаются в состав внереализационных доходов белорусских организаций, которые их получают. Дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, как и прежде, включаются во внереализационные доходы.
Часть III налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий заполняется без нарастающего итога отдельно за каждый месяц, в котором были начислены дивиденды. При этом стр. 4.1–4.6 заполняются белорусской организацией, выплачивающей дивиденды, по каждой белорусской организации, которой они начислены.
Порядок заполнения части III налоговой декларации рассмотрим на примере.
Пример 1
Белорусские организации ООО "Альфа" и ООО "Беркут" являются учредителями организации "Объединенные технологии". Доля каждого учредителя в уставном фонде составляет 50 %. Организация "Объединенные технологии" по итогам 2009 г. в январе 2010 г. начислила учредителям дивиденды в сумме 100 млн. руб. В адрес ООО "Объединенные технологии" другие организации начислили дивиденды в размере 68,2 млн. руб., удержали налог на прибыль по ставке 12 % и выплатили 60,0 млн. руб. дивидендов.
Независимо от того, какой отчетный период выбрала для себя с 1 января 2010 г. организация (квартал или месяц), она должна не позднее 20 февраля 2010 г. представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий с заполненной частью III декларации.
 
 
Особенности налогообложения дивидендов, начисленных в 2009 г., а выплаченных в 2010 г.
В переходный период, когда меняется порядок налогообложения дивидендов, может сложиться ситуация, что налог на прибыль с дивидендов вообще не поступит в бюджет.
Это произойдет в том случае, если дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты таких дивидендов (дата отражения в бухгалтерском учете обязательств унитарного предприятия по выплате дивидендов; дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате доходов, приравненных к дивидендам) приходится на период до 1 января 2010 г., а дата выплаты этих дивидендов (приравненных к ним доходов) – после 31 декабря 2009 г. Рассмотрим это подробнее.
Действительно, в 2009 г. при начислении дивидендов белорусским организациям организации не удерживали налог на дивиденды. Так было предусмотрено Законом. Особенная часть НК вступила в силу с 1 января 2010 г. и разъясняет порядок налогообложения дивидендов, начисленных с 2010 г.
В 2009 г. полученные дивиденды включались организациями в валовую прибыль и облагались налогом на прибыль по ставке 24 %. В 2010 г. организация полученные дивиденды уже не должна включать в валовую прибыль и облагать налогом на прибыль. Получается, что если строго следовать в 2009 г. Закону и в 2010 г. Особенной части НК, то дивиденды, начисленные в 2009 г. и выплаченные в 2010 г., не должны облагаться налогом на прибыль ни у одной из сторон (ни у организации, начислившей дивиденды, ни у организации, получивший дивиденды). Этот законодательный пробел был исправлен письмом МНС РБ от 08.02.2010 4-2-25/41 (см.: "ГБ", 2010, 8, с. 78), которым предусмотрено следующее. В переходный период по дивидендам, начисленным белорусскими организациями в 2009 г., но выплачиваемым в 2010 г., исчисление и уплату налога должны производить налоговые агенты по ставке 12 %. При этом по дивидендам, выплачиваемым в переходный период, налоговая декларация (расчет) по суммам налога на прибыль с дивидендов представляется в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены дивиденды, а перечисление сумм налога в бюджет – не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были выплачены дивиденды.
Порядок заполнения такой декларации рассмотрим на примере.
Пример 2
Белорусские организации ООО "Альфа" и ООО "Беркут" являются учредителями организации "Объединенные технологии". Доля одного учредителя (ООО "Альфа") составляет 30 %, а доля второго (ООО "Беркут") – 70 % в уставном фонде созданной ими организации. Организация "Объединенные технологии" в декабре 2009 г. по итогам года начислила учредителям дивиденды в размере 100 млн. руб. При этом сама организация "Объединенные технологии" получила дивиденды от участия в деятельности других организацийв сумме 50 млн. руб. Дивиденды ООО "Объединенные технологии" выплатило учредителям 10 января 2010 г. Независимо от того, какой отчетный период выбрала себе с 1 января 2010 г. эта организация (квартал или месяц), она должна не позднее 20 февраля 2010 г. представить в налоговую инспекцию по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий с заполненной частью III декларации.
 
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.