Комментарий (Особенности заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость за 2010 год)

Форма налоговой декларации по налогу на недвижимость организаций приведена в приложении 4 к постановлению МНС РБ от 31.12.2009 № 87 "Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений".

По сравнению с формой декларации по налогу на недвижимость образца 2009 г., утвержденной постановлением МНС РБ от 22.12.2008 № 110 (приложение 2), новая форма декларации не претерпела кардинальных изменений.

Например, в новой форме налоговой декларации нет строки "Повышающие (понижающие) коэффициенты, установленные местными Советами депутатов". Однако в настоящее время готовится указ Президента о предоставлении местным Советам депутатов в 2010 г. права изменять ставки налога на недвижимость. Так что скоро в форму декларации придется вносить дополнения.

Налоговую декларацию по налогу на недвижимость должны представлять организации, так как они являются плательщиками налога

Декларацию должны представлять организации, у которых здания и сооружения, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, являются их собственностью или находятся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

По зданиям и сооружениям, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование:

– у белорусских организаций – декларацию представляет организация, у которой эти здания и сооружения находятся на балансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования;

– у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и непризнаваемых налоговыми резидентами РБ) – декларацию представляет организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

Филиалы могут за организацию представить декларацию и уплатить налог на недвижимость

Филиалы организаций не являются плательщиками налога на недвижимость. В то же время следует учитывать, что филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено Налоговым кодексом РБ (далее – НК) либо Президентом РБ (п. 3 ст. 13 НК).

Так как НК либо Президентом РБ не установ-лено иное, филиалы организаций, отвечающие выше-перечисленным требованиям, имеют право представлять декларации по налогу на недвижимость.

В налоговой декларации (расчете) по налогу на недвижимость заполняются только те части, разделы и приложения, для заполнения которых имеются сведения

Декларация по налогу на недвижимость состоит из 2 разделов. Налог на недвижимость считается отдельно по зданиям и сооружениям и отдельно по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства.

Исчисление организациями налога на недвижимость по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении нормативного срока строительства, установленного проектной документацией.

Общая сумма налога на недвижимость по декларации не подсчитывается, показатели в ней отражаются в тысячах рублей с точностью до 3 знаков после запятой.

Налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость представляются организациями:

– в налоговые органы по месту постановки на учет;

– не позднее 20 января отчетного года.

По каждой группе зданий и сооружений, объектов незавершенного строительства, находящихся в пределах одной административно-территориальной единицы, составляется отдельный расчет налога на недвижимость по зданиям, сооружениям и по объектам незавершенного строительства с указанием инспекции МНС по району, городу, району в городе по месту нахождения группы зданий, сооружений либо объектов незавершенного строительства.

Налог на недвижимость организации уплачивают ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.

Особенности при уплате налога на недвижимость

При уплате налога на недвижимость необходимо учитывать следующие особенности.

1. Если у организации возникли права на освобождение от налога на недвижимость, то годовая сумма налога на недвижимость должна быть уменьшена на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года права на льготу на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу) и ставки налога на недвижимость. Эта ставка рассчитывается на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Пример 1

Бюджетная организация сдавала в аренду здание банку и платила налог на недвижимость по этому зданию. Договор аренды истек 31 января 2010 г.

Следовательно, с 1 февраля 2010 г. у бюджетной организации появилось право не платить налог на недвижимость по зданию. Согласно требованиям НК бюджетная организация должна представить уточненную налоговую декларацию по налогу на недвижимость не позднее 20 апреля 2010 г. и в этой декларации уменьшить годовую сумму налога на сумму налога на недвижимость, исчисленную исходя из остаточной стоимости здания на 1 апреля 2010 г. и ставки налога за 3 квартала в размере 0,75 %.

Как на практике заполнить уточненную налоговую декларацию в данном случае, сказать трудно. Скорее всего, допущена неточность. Рекомендуем действовать так же, как при выбытии зданий и сооружений (см. п. 3 данной статьи).

 

2. При утрате права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при утрате в течение отчетного года права на льготу на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором утрачено право на льготу) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Пример 2

Организация 15 мая 2009 г. ввела в эксплуатацию построенное здание. Впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию освобождаются от обложения налогом на недвижимость (подп. 1.11 п. 1 ст. 186 Особенной части НК). Таким образом, с 15 мая 2009 г. по 14 мая 2010 г. организация не должна платить налог на недвижимость по построенному зданию. Налог на недвижимость по этому зданию организация начнет платить с III квартала 2010 г. исходя из остаточной стоимости здания на 1 июля 2010 г. и ставки налога на недвижимость в размере 0,5 %.

 

3. Если у организации в течение года выбывают здания, сооружения (в т.ч. здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства), то исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое выбытие.

Пример 3

Организация продала здание 1 апреля 2010 г. В данном случае ей придется заплатить за второй квартал 2010 г. налог на недвижимость, хотя зданием она уже не пользуется. Уплачивать налог на недвижимость организация прекратит с III квартала 2010 г. Для этого ей надо не позднее 20 июля 2010 г. представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию.

 

4. При приобретении организацией в течение года зданий, сооружений либо возникновении зданий и сооружений (в т.ч. зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства) годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение (возникновение), и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Пример 4

Организация купила здание 2 апреля 2010 г. В этом случае она может пользоваться зданием в течение II квартала без уплаты налога на недвижимость, а налог на недвижимость начнет платить только с III квартала 2010 г. Организации надо представить уточненную налоговую декларацию по налогу на недвижимость за 2010 г. не позднее 20 июля 2010 г. и рассчитать налог путем умножения остаточной стоимости приобретенного здания по состоянию на 1 июля 2010 г. на ставку налога на недвижимость за полгода (т.е. ставка налога будет составлять 0,5 %).

 

5. Вновь зарегистрированная организация в текущем году налог на недвижимость исчисляет исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произведена государственная регистрация организации, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Пример 5

Организация зарегистрирована в январе 2010 г. Эта организация должна исчислить налог на недвижимость исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 апреля 2010 г. и ставки налога на недвижимость, рассчитанной за 3 квартала года, т.е. в размере 0,75 %.

 

6. Организации, которые применяют особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату налога на недвижимость, и переходят в течение года на общий порядок налогообложения, налог на недвижимость должны исчислить исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором организация перешла на применение общего порядка налогообложения, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Вниманию читателей: в случае, указанном в п. 6, между организациями и налоговыми инспекциями встречаются разногласия.

Например, организация с 1 апреля 2010 г. переходит с упрощенной системы налогообложения на общий порядок налогообложения. Организация считает, что так как переход на общий порядок налогообложения произошел во II квартале 2010 г., то налог на недвижимость надо платить с III квартала 2010 г., т.е. за II квартал 2010 г. налог на недвижимость платить не нужно.

Налоговая инспекция полагает, что о том, чтобы перейти со II квартала на общий порядок налогообложения, организация решила в I квартале. Поэтому она должна платить налог на недвижимость со II квартала 2010 г. исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 апреля 2010 г. и ставки налога за 3 квартала, т.е. 0,75 % (если годовая ставка налога на недвижимость 1 %) или 1,5 % (если годовая ставка налога на недвижимость по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства составляет 2 %).

Кто прав в этом споре, сказать трудно. Надо либо ждать разъяснения МНС, либо пользоваться частью второй п. 7 ст. 3 Общей части НК, согласно которой с 1 января 2010 г. в случае неясности или нечеткости предписаний актов налогового законодательства государственными органами и должностными лицами решения должны приниматься в пользу плательщиков.

 

Организации, указанные в пп. 1–6, соответствующие изменения и (или) дополнения вносят в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость, выбытие либо поступление зданий и сооружений, в т.ч. зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, переход с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения.

Порядок заполнения справки о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость

Организациям помимо налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций необходимо заполнить справку о размере и составе использованных льгот по налогу на недвижимость (приложение к декларации).

В данной справке льготы по зданиям и сооружениям, а также объектам сверхнормативного незавершенного строительства указываются отдельно.

Справка заполняется также плательщиками при применении пониженных по сравнению с обычными ставок налога.

Рассмотрим порядок заполнения отдельных граф справки.

Графа 3 "Код льготы" заполняется инспекцией МНС РБ согласно республиканскому справочнику льгот по налогам.

Графу 4 "Размер льготируемой налоговой базы" не следует заполнять в случае применения льгот в виде уменьшения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

При заполнении справки о размере и составе использованных льгот по объектам сверхнормативного незавершенного строительства необходимо учитывать, что налогом на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство у организаций не облагаются:

– здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства;

– здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации.

Эти здания и сооружения не являются объектом налогообложения, т.е. льготы по налогу на недвижимость в данном случае не возникает. Поэтому такие здания и сооружения в справке о размере льгот не отражаются.

В гр. 5 арабскими цифрами указывается номер квартала текущего налогового периода, с которого применяется соответствующая льгота. Например, если льгота применяется с I квартала 2010 г. то в гр. 5 справки ставится цифра "1".

В гр. 6 арабскими цифрами указывается номер квартала текущего налогового периода, являющегося последним в периоде применения соответствующей льготы. Например, льгота заканчивается в III квартале 2010 г. В этом случае в гр. 6 справки ставим цифру "3".

Правила заполнения в 2010 г. налоговой декларации (расчета) по налогу на недвижимость организаций при нахождении объектов обложения на территории нескольких административно-территориальных единиц

Ситуация

Организация находится в Ленинском районе г. Минска. Она имеет 3 здания: одно здание расположено в Ленинском районе г. Минска (остаточная стоимость на 01.01.2010 г. – 1 млрд. руб.); второе – в г. Молодечно (остаточная стоимость – 2 млрд. руб.); третье – в Дрибинском районе Могилевской области (остаточная стоимость здания на 01.01.2010 г. – 3 млрд. руб.).

Кроме того, у организации есть 2 объекта сверхнормативного незавершенного строительства. Один объект расположен в Советском районе г. Минска (стоимость сверхнормативного незавершенного строительства на 01.01.2010 г. – 1,5 млрд. руб.), а второй – в г. Солигорске (стоимость сверхнормативного незавершенного строительства на 01.01.2010 г. – 2 млрд. руб.).

В данном случае при заполнении декларации организация должна применить ставку налога на недвижимость за сверхнормативное незавершенное строительство в размере 2 %, так как она, имея один объект сверхнормативного незавершенного строительства, одновременно осуществляет строительство еще одного объекта.

Не позднее 20 января 2010 г. организация должна была представить в налоговую инспекцию Ленинского района г. Минска налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организаций за 2010 г. следующего содержания.