Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Критерий выручки для ежеквартального исчисления НДС определяется по нало­го­вой декларации по налогу на прибыль

Искренне ваша, Ольга Павловна

Вопросы по исчислению НДС от наших читателей не иссякают. И связано это, прежде всего, с нечетко установленными нормами законодательства. Сегодня поговорим о том, как правильно рассчитать критерий для уплаты НДС поквартально.

Из письма в редакцию:
"Наша организация осуществляет уплату НДС поквартально. В августе 2010 г. размер выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленной нарастающим итогом с начала календарного года, отраженный в декларации по налогу на прибыль, превысил сумму 3 815 000 000 бел. руб. Часть данной суммы составляет выручка от продажи иностранной валюты. При расчете норматива превышения выручки для исчисления НДС я исключила выручку от реализации валюты.
Но налоговая инспекция применила к нам санкции за непредставление декларации по НДС за сентябрь, ссылаясь на превышение норматива выручки в августе.
Права ли налоговая инспекция? В каком нормативном документе записано, что:
– выручка от продажи валюты не подлежит обложению НДС?
– она должна включаться в норматив 3 815 000 руб.?"
 
Итак, давайте разбираться.
Перейти на ежемесячную уплату налога необходимо после окончания квартала, в котором превышен критерий выручки
Особенной частью Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ) установлено, что отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный месяц, а для плательщиков, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, не превышает 3 815 000 000 бел. руб., – по их выбору календарный месяц или календарный квартал (п. 1 ст. 108 НК РБ).
Уплата плательщиками НДС ежеквартально прекращается, и они осуществляют его уплату ежемесячно начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, превысила 3 815 000 000 бел. руб. (п. 5 ст. 108 НК РБ).
Таким образом, при превышении критерия выручки в августе перейти на ежемесячную уплату НДС необходимо начиная с 4-го квартала, т.е. с октября, а не с сентября, как того требует налоговая инспекция.
Выручка от продажи валюты не подлежит обложению НДС
Положения гл. 12 НК РБ не содержат прямого ответа на вопрос, облагается ли НДС выручка от продажи валюты.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст. 93 НК РБ признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (письмо МНС РБ от 09.02.2010 № 2-1-9/124 (далее – письмо № 2-1-9/124)).
Товаром является имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством (ст. 29 НК РБ).
В гл. 12 НК РБ, рассматривающей порядок исчисления НДС, не указаны какие-либо особенности определения объектов налогообложения либо налоговой базы при передаче денежных средств. Это предусмотрено гл. 14 НК РБ, устанавливающей порядок исчисления налога на прибыль.
С учетом изложенного обороты по передаче денежных средств, реализации валюты, как и ранее, не признаются объектом налогообложения для целей исчисления НДС.
То есть в соответствии с положениями письма № 2-1-9/124 продажа валюты не признается объектом налогообложения при исчислении НДС.
Критерий в сумме 3 815 000 000 руб. определяется по налоговой декларации по налогу на прибыль
В Вашей ситуации выручка без учета выручки от продажи валюты меньше установленного критерия, а с учетом выручки от продажи валюты – больше. От того, учитывается ли выручка от продажи валюты для целей НДС, будет зависеть возможность применения квартального НДС до конца года.
Критерий в 3 815 000 000 руб. представляет собой сумму выручки и внереализационных доходов (ст. 108 НК РБ). Однако в целях исчисления НДС понятия выручки и внереализационных доходов отсутствуют. Для целей исчисления НДС применяются понятия налоговой базы и увеличения налоговой базы. Они не совпадают с понятиями выручки и внереализационных доходов.
Понятия выручки и внереализационных доходов есть в бухгалтерском учете и в налоговом учете для исчисления налога на прибыль. Между этими показателями также имеется отличие. Какие показатели выручки и внереализационных доходов принимать для определения критерия по НДС – из бухучета или налогового учета для налога на прибыль, – было разъяснено в письме № 2-1-9/124. В нем сказано, что для определения размера выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов принимаются соответствующие показатели, отраженные в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий.
Продажа валюты в целях налогообложения прибыли включается в выручку от реализации
Для целей бухгалтерского учета выручка от реализации валюты входит в состав операционных доходов. Так, Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89), определено, что счет 91 "Операционные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации об операционных доходах и расходах отчетного периода, а именно о доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в т.ч. активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, а также для определения финансовых результатов от их выбытия.
Однако поскольку в целях исчисления налога на прибыль понятие операционных доходов не используется, все операционные доходы являются для целей исчисления налога на прибыль либо выручкой, либо внереализационными доходами. В частности, доходы от продажи валюты для налога на прибыль отражаются в составе выручки.
Таким образом, суммы выручки, полученной от реализации валюты, для целей исчисления налога на прибыль включаются в общую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
А это значит, что для определения критерия в него включается выручка от реализации иностранной валюты.
Рассмотрим сказанное на примере.
Пример
Сумма показателя гр. 3 стр. 1 "Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее – товары приобретенные); имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг)" разд. I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий за январь – сентябрь 2010 г. составила 2 985 880,340 тыс. руб., в т.ч. выручка от продажи валюты – 50 000 тыс. руб.
Сумма показателя гр. 3 стр. 4.1 "Внереализационные доходы" разд. I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий за январь – сентябрь 2010 г. равна 845 440,580 тыс. руб.
Таким образом, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, составляет 3 831 320,920 тыс. руб. (2 985 880,340 тыс. руб. + 845 440,580 тыс. руб.), что на 16 320,920 тыс. руб. превышает критерий в 3 815 000 тыс. руб.
Следовательно, начиная с октября 2010 г. организация должна перейти на ежемесячную уплату НДС.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.