Перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом, определен в ст. 163 НК. Налоговым агентам при исчислении подоходного налога необходимо обратить внимание:
1) на все виды компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров, в т.ч. связанных с получением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Исключение: компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику.
Так, от подоходного налога освобождаются выходные пособия, если их выплачивают:
– в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат;
– в суммах, не превышающих такие установленные минимальные гарантированные размеры.
При этом полученные плательщиками в связи с их выходом на пенсию выходные пособия, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере, не превышающем 9 среднемесячных заработных плат работника.
Пример 1
В мае 2013 г. организацией начислены и выплачены работнику заработная плата в размере 5 000 000 руб., а также выходное пособие в связи с выходом на пенсию и прекращением с ним трудовых отношений. Коллективным договором предусмотрена выплата данного пособия в размере 10 среднемесячных заработных плат. Среднемесячная заработная плата работника составила 4 200 000 руб.
С учетом нормы подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК от обложения подоходным налогом может быть освобождена только сумма выходного пособия, не превышающая 9 среднемесячных заработных плат этого работника.
При этом обложению подоходным налогом будет подлежать сумма заработной платы (5 000 000 руб.) и выходного пособия в размере 1 среднемесячной заработной платы работника (4 200 000 руб.);
2) на суммы единовременной материальной помощи, оказываемой организациями и (или) индивидуальными предпринимателями:
– по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в т.ч. пенсионера, ранее работавшего в этих организациях и (или) у этих индивидуальных предпринимателей, одному из лиц, состоящих с умершим работником в отношениях близкого родства;
– работникам, в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства (подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 2
Бывший главный инженер строительной организации (сейчас находится на пенсии) в июне 2013 г. обратился в нее с заявлением об оказании материальной помощи в размере 5 000 000 руб. в связи со смертью супруги. Организация в этом же месяце выплатила ему указанную сумму из кассы.
С учетом того что материальная помощь оказана пенсионеру, ранее работавшему в данной организации, для которого она была местом основной работы, а также того, что она оказана в связи со смертью его супруги (относится к лицам, состоящим в отношениях близкого родства), эта помощь не подлежит обложению подоходным налогом.
Пример 3
В организацию в связи со смертью ее бывшего работника (место основной работы), вышедшего на пенсию, обратился его двоюродный брат с заявлением об оказании материальной помощи.
На основании приказа руководителя ему оказана материальная помощь в размере 2 500 000 руб.
С учетом того что материальная помощь оказана не близкому родственнику умершего пенсионера, льгота, предусмотренная подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК, не применима.
Важно! В данном случае налоговый агент вправе применить льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в размере 660 000 руб.
Пример 4
Организация в июле 2013 г. оказала своему бывшему работнику, находящемуся на пенсии, материальную помощь в размере 1 000 000 руб. в связи со смертью сестры. С нее был удержан подоходный налог, так как основанием для увольнения данного работника был не выход на пенсию, а сокращение штата.
Организация допустила ошибку. Норма, изложенная в подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК, не содержит условие, согласно которому льгота, предусмотренная в отношении пенсионеров, ранее работавших в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, может быть применима только в случае, если они уволились в связи с выходом на пенсию.
Поэтому в данном случае материальная помощь не подлежит обложению подоходным налогом;
3) на не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые:
– от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, – в размере, не превышающем 10 000 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода;
– иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, – в размере, не превышающем 660 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Важно! При применении данной льготы налоговым агентам следует обратить внимание, что с 1 января 2013 г. из НК исключено условие, согласно которому данная льгота распространялась только на тех пенсионеров, которые ранее работали в организациях и у индивидуальных предпринимателей, являвшихся местом основной работы (службы, учебы), с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию.
Пример 5
Организация в марте 2013 г. оказала материальную помощь в размере 1 500 000 руб. бывшему сотруднику, который в 2009 г. был уволен из этой организации в порядке перевода в вышестоящую организацию. Данная организация для этого сотрудника было местом основной работы. В настоящее время сотрудник находится на пенсии.
Указанная материальная помощь не подлежит обложению подоходным налогом в соответствии с абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК как не превысившая установленные пределы (10 000 000 руб.).
В аналогичной ситуации, но применительно к 2012 г. указанные доходы могли быть освобождены от подоходного налога в соответствии с абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК и только в пределах 530 000 руб. Остальная сумма – 970 000 руб. (1 500 000 – 530 000) подлежала бы обложению подоходным налогом;
4) на доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 6 000 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 6
Организация в апреле 2013 г. оплатила за своего бывшего сотрудника, находящегося на пенсии, за счет собственных средств страховой взнос по договору добровольного страхования медицинских расходов в размере 6 500 000 руб.
Сумма страхового взноса в пределах 6 000 000 руб. освобождается от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК.
При этом оставшаяся часть суммы страхового взноса в размере 500 000 руб. (6 500 000 – 6 000 000) не может быть освобождена от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, так как в составе этой льготы не учитываются доходы, указанные в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК.
Таким образом, 500 000 руб. подлежат обложению подоходным налогом.
В аналогичной ситуации, но применительно к 2012 г. для данных доходов могла быть применима льгота, установленная подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, и соответственно вся сумма страховых взносов не подлежала обложению подоходным налогом;
5) на безвозмездную (спонсорскую) помощь в денежной и натуральной форме, получаемую от белорусских организаций и граждан РБ:
– инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, – в размере, не превышающем 66 150 000 руб., в сумме от всех источников в течение налогового периода;
– плательщиками, нуждающимися в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом РБ (подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 7
Организация в мае 2013 г. своему бывшему сотруднику, находящемуся на пенсии, в связи с тяжелой болезнью оказала безвозмездную помощь в сумме 15 000 000 руб. путем перечисления указанной суммы на расчетный счет медицинского учреждения за операцию.
Подтверждением нуждаемости гражданина в получении медицинской помощи, в т.ч. проведении операции, для целей освобождения от подоходного налога безвозмездной (спонсорской) помощи является медицинская справка о состоянии здоровья. Порядок ее выдачи установлен в п. 7.6 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента РБ от 26.04.2010 № 200 (п. 1 постановления Минздрава РБ от 07.03.2012 № 14 "О порядке выдачи подтверждения нуждаемости в получении медицинской помощи").
Таким образом, сумма оказанной безвозмездной помощи не будет подлежать обложению подоходным налогом при условии представления бывшим сотрудником в организацию указанной медицинской справки.
В отсутствие такой справки организация вправе при исчислении подоходного налога применить льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в размере 10 000 000 руб.
Отметим также, что юридические лица РБ вправе оказывать физическим лицам республики безвозмездную (спонсорскую) помощь в виде денежных средств на условиях, определяемых Указом Президента РБ от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" (далее – Указ № 300). При этом действие Указа № 300 не распространяется на предоставление организациями денежных средств в соответствии с трудовым и иным законодательством своим работникам (п. 1 Указа № 300);
6) на не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (за исключением доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК), получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК), в размере, не превышающем 2 000 000 руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 8
Первичная профсоюзная организация предприятия в июне 2013 г. оказала своему члену в связи с выходом на пенсию материальную помощь в размере 2 000 000 руб. По этим же основаниям в этом же месяце ему была оказана материальная помощь в размере 1 000 000 руб. отраслевым профсоюзным комитетом.
Так как в рассматриваемом случае доходы, полученные сотрудником организации в виде материальной помощи, не превысили от каждой профсоюзной организации 2 000 000 руб., они не подлежат обложению подоходным налогом;
7) на суммы компенсаций, выплачиваемых физическим лицам, пострадавшим от национал-социалистских преследований в годы Великой Отечественной войны, Белорусским республиканским фондом "Взаимопонимание и примирение" (подп. 1.32 п. 1 ст. 163 НК).
