Не все плательщики УСН являются плательщиками налога на недвижимость
20 июля 2013 г. – последний срок представления декларации по налогу на недвижимость для плательщиков УСН, которые:
– либо имеют общую площадь объектов недвижимости (капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, сверхнормативное незавершенное строительство), находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, превышающую 1 500 м2;
– либо сдают в аренду (финансовую аренду (лизинг)) или передают в возмездное или безвозмездное пользование объекты недвижимости либо их части.
Такая обязанность установлена ст. 3 Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь".
Таким образом, если плательщик УСН соответствует одному из этих критериев, то он является плательщиком налога на недвижимость со всеми соответствующими обязанностями.
Для правильного исчисления налога надо рассчитать общую площадь объектов недвижимости
В расчет общей площади объектов недвижимости следует включать:
1) площади зданий, их частей, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, а также площади определенных видов сооружений: автомобильных стоянок, их частей, парковок, их частей, паркингов, их частей, машино-мест. Причем в расчет включают площадь только тех капитальных строений, которые признаются объектами для исчисления налога на недвижимость в соответствии с п. 1 ст. 185 Налогового кодекса РБ (далее – НК);
2) общую площадь как находящихся, так и не находящихся на балансе организации объектов недвижимости – при определении соответствия критерию 1 500 м2 (подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК). Иными словами, в расчет надо включать объекты недвижимости:
– находящиеся в собственности (в т.ч. сданные в аренду, лизинг, переданные в возмездное и безвозмездное пользование, переданное в доверительное управление);
– находящиеся в хозяйственном ведении (в т.ч. сданные в аренду, лизинг, переданные в возмездное и безвозмездное пользование, переданное в доверительное управление);
– находящиеся в оперативном управлении (в т.ч. сданные в аренду, лизинг, переданные в возмездное и безвозмездное пользование, переданное в доверительное управление);
– взятые в аренду, лизинг, пользование у иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
– взятые в аренду, лизинг, пользование у физического лица, в т.ч. и у индивидуального предпринимателя.
Необходимо также учитывать следующее:
1) при передаче недвижимости в доверительное управление собственником остается вверитель, поэтому в случае применения им УСН площадь переданного объекта включается в расчет 1 500 м2 и при превышении установленного предела налог на недвижимость уплачивается вверителем в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 184 НК);
2) при сдаче объекта недвижимости в аренду, возмездное (безвозмездное) пользование обязанность по исчислению и уплате налога на недвижимость возникает у организации по объектам, сдаваемым в аренду (финансовую аренду (лизинг)) либо переданным в возмездное или безвозмездное пользование, независимо от общей площади недвижимости организации (подп. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК).
Пример 1
Организация, применяющая УСН, имеет в собственности объект недвижимости (здание) общей площадью 1 360 м2. Часть здания (500 м2) сдана в аренду еще в 2011 г.
Исчисление и уплата налога на недвижимость должны быть произведены со стоимости 500 м2.
В связи с этим организация должна не позднее 20 июля т.г. представить в налоговые органы декларацию по налогу на недвижимость и не позднее 22 июля уплатить 1/2 от исчисленной годовой суммы налога.
При расчете общей площади объектов недвижимости надо также учесть изменения, которые увеличили либо уменьшили величину общей площади имеющегося имущества, а также случаи сдачи в аренду имущества в течение налогового периода.
Так, при увеличении в течение 1-го полугодия или в течение 2013 г. общей площади и превышении в связи с этим предельной величины в 1 500 м2 или сдаче в аренду (лизинг), передаче в пользование объекта недвижимости организация, применяющая УСН, признается плательщиком налога на недвижимость с момента превышения критерия предельной площади (1 500 м2) и (или) сдачи (передачи) объекта.
Для правильного расчета суммы налога на недвижимость в таких ситуациях организация должна:
– определить остаточную стоимость всех капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором она признана плательщиком налога на недвижимость (п. 7 ст. 189 НК);
– определить ставку исходя из годовой ставки налога пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 7 ст. 189 НК);
– представить в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость (далее – декларация по налогу на недвижимость) не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором приобретен статус плательщика этого налога (п. 10 ст. 189 НК);
– уплатить налог не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога (п. 11 ст. 189 НК).
Пример 2
Организация, применяющая УСН, имеет в собственности объект недвижимости (здание) общей площадью 1 280 м2. В мае 2013 г. она ввела в эксплуатацию складское помещение площадью 650 м2.
В данном случае организации не надо представлять не позднее 20 июля т.г. декларацию по налогу на недвижимость.
Как видим, предельный размер общей площади (она составила 1 750 м2) у организации превышен во II квартале. В связи с этим ей необходимо определить стоимость объектов недвижимости на 1 июля 2013 г. Ставка налога составит 0,5 % (1 % / 4 × × 2 оставшихся квартала). Декларация по налогу на недвижимость должна быть представлена организацией в налоговые органы по месту регистрации не позднее 20 сентября 2013 г., налог уплачен не позднее 22 сентября и не позднее 22 декабря 2013 г. по 1/2 от исчисленной суммы.
Пример 3
Организация, применяющая УСН, имеет в собственности объект недвижимости общей площадью 950 м2. В ноябре 2013 г. она ввела в эксплуатацию торговое помещение площадью 800 м2.
У организации предельный размер общей площади превышен в IV квартале. Он составил 1 750 м2. В связи с этим организация должна:
– определить стоимость объектов недвижимости на 1 января 2014 г.;
– представить декларацию по налогу на недвижимость в налоговые органы по месту регистрации не позднее 20 марта 2014 г.;
– уплатить налог по выбору – 1 раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта 2014 г. или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога (22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря 2014 г.).
Пример 4
Организация, применяющая УСН, имеет в собственности объект недвижимости (здание) общей площадью 1 380 м2. В августе 2013 г. часть здания площадью 650 м2 сдано в аренду.
Организация подпадает под критерий плательщика налога на недвижимость в III квартале. В связи с этим ей необходимо определить стоимость объектов недвижимости, сданных в аренду на 1 октября 2013 г. Ставка налога составит 0,25 % (1 % / 4 × 1 оставшийся квартал). Декларация по налогу на недвижимость должна быть представлена организацией в налоговые органы по месту регистрации не позднее 20 декабря 2013 г. и налог уплачен не позднее 22 декабря 2013 г.
Пример 5
Организация, применяющая УСН, имеет в собственности объект недвижимости (здание) общей площадью 1 480 м2. В ноябре 2013 г. часть здания площадью 880 м2 сдана в аренду.
Организация подпадает под критерий плательщика налога на недвижимость в IV квартале. В связи с этим ей необходимо определить стоимость объектов недвижимости, сданных в аренду на 1 января 2014 г.
Декларация по налогу на недвижимость должна быть представлена организацией в налоговые органы по месту регистрации не позднее 20 марта 2014 г., а налог уплачен по выбору 1 раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта 2014 г. или ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога (22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря 2014 г.).
В случае уменьшения в течение 2013 г. общей площади объектов недвижимости до 1 500 м2 или прекращения сдачи в аренду (лизинг), иное пользование объектов организация, применяющая УСН, должна:
– прекратить исчислять и уплачивать налог на недвижимость с квартала, следующего за кварталом, в котором наступили вышеуказанные обстоятельства (п. 7 ст. 189 НК);
– представить в налоговые органы декларацию по налогу на недвижимость с внесенными изменениями не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором утрачен статус плательщика налога на недвижимость (п. 10 ст. 189 НК).
Пример 6
Организация, применяющая УСН, имеет в собственности объекты недвижимости общей площадью 2 600 м2. Данная организация должна не позднее 20 июля т.г. представить в налоговый орган декларацию по налогу на недвижимость и не позднее 22 июля уплатить 1/2 от исчисленной годовой суммы налога.
В сентябре 2013 г. торговый объект площадью 450 м2 и складское помещение площадью 680 м2 проданы.
С III квартала организация не будет признаваться плательщиком налога на недвижимость, так как площадь объектов недвижимости составляет 1 470 м2, т.е. ниже предельного уровня. В связи с этим она должна прекратить исчислять и уплачивать налог в IV квартале 2013 г. Ей необходимо не позднее 20 декабря 2013 г. представить в налоговые органы по месту регистрации уточненную налоговую декларацию (расчет).
Пример 7
Организация, применяющая УСН, имеет в собственности объекты недвижимости общей площадью 2 900 м2. Организация должна не позднее 20 июля представить в налоговый орган декларацию по налогу на недвижимость и не позднее 22 июля уплатить 1/2 от исчисленной годовой суммы налога.
В октябре 2013 г. объект площадью 1 450 м2 продан.
В связи с тем что организация с IV квартала не признается плательщиком налога на недвижимость (площадь объектов недвижимости 1 450 м2, т.е. ниже предельного уровня), она прекращает исчислять и уплачивать налог с 2014 г.
Пример 8
Организация, применяющая УСН, имеет в собственности объект недвижимости общей площадью 1 400 м2, который сдан в аренду. Организация должна не позднее 20 июля представить в налоговый орган декларацию по налогу на недвижимость и не позднее 22 июля уплатить 1/2 от исчисленной годовой суммы налога.
В августе 2013 г. истек срок аренды и договор не продлен.
Поскольку организация с III квартала перестает признаваться плательщиком налога на недвижимость (площадь объектов недвижимости 1 400 м2, т.е. ниже предельного уровня), она должна прекратить исчислять и уплачивать налог в IV квартале 2013 г. Ей необходимо не позднее 20 декабря 2013 г. представить в налоговые органы по месту регистрации уточненную налоговую декларацию (расчет).
Пример 9
Организация, применяющая УСН, имеет в собственности объект недвижимости общей площадью 850 м2, который сдан в аренду. Организация должна не позднее 20 июля представить в налоговый орган декларацию по налогу на недвижимость и не позднее 22 июля уплатить 1/2 от исчисленной годовой суммы налога.
В ноябре 2013 г. истек срок аренды и договор не продлен.
В связи с этим организация с IV квартала не признается плательщиком налога на недвижимость (площадь объектов недвижимости 850 м2, т.е. ниже предельного уровня). Она должна прекратить исчислять и уплачивать налог с 1 января 2014 г.
Декларацию по налогу на недвижимость надо представлять по месту налогового учета организации
Организации должны представлять налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость в налоговые органы по месту постановки на учет, т.е. территориальное
нахождение объектов недвижимости значения не имеет.
Пример 10
Организация, применяющая УСН, имеет в собственности объекты недвижимости общей площадью 2 800 м2. Одно здание площадью 1 370 м2 находится в Минском районе, другое площадью 1 430 м2 – в Центральном районе г. Минска. Организация зарегистрирована в Минском районе. Следовательно, налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость должны быть представлены не позднее 20 июля 2013 г. в инспекцию МНС по Минскому району.
Важно! При исчислении налога на недвижимость не забудьте применить повышающие (понижающие) коэффициенты, установленные решениями местных Советов депутатов.
От редакции:
При определении налогооблагаемых объектов недвижимости рекомендуем читателям также руководствоваться письмом МНС РБ от 20.03.2013 № 2-2-13/629 (см.: "ГБ", 2013, № 15, с. 40).
Организации утрачивают право на льготу при сдаче в аренду льготируемых объектов недвижимости
Плательщики УСН вправе применять льготы по налогу на недвижимость при наличии оснований, предусмотренных ст. 186 НК.
Пример 11
Иностранная организация (плательщик налогов в Республике Беларусь) применяющая УСН, имеет в собственности недвижимость площадью 680 м2, которое является памятником историко-культурного наследия (охранное обязательство имеется). Данное имущество сдается в аренду коммерческой организации.
От налога на недвижимость освобождаются капитальные строения (здания, сооружения), признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Советом Министров РБ, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства об охране историко-культурного наследия (подп. 1.6 п. 1 ст. 186 НК).
Однако следует учитывать, что при сдаче в аренду, иное возмездное пользование либо безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), освобожденных от налога на недвижимость, такие капитальные строения (здания, сооружения) подлежат обложению налогом на недвижимость в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 186 НК).
Так как иностранная организация зарегистрирована плательщиком налогов в Республике Беларусь, она должна исчислить и уплатить налог на недвижимость по сданному в аренду помещению (680 м2).
От редакции:
Если организация не воспользовалась правом применения льготы по налогу на недвижимость, то она может воспользоваться им во время проверки.
Однако проверяющие учтут эти льготы при выведении результатов проверки, только если организация:
1) соблюла в совокупности условия, определенные п. 5 ст. 43 НК, а именно:
– не заявила письменный отказ от использования льгот;
– налоговое обязательство по налогу на недвижимость у нее возникло в период действия правовых оснований для использования этой льготы;
– не истекло 3 года со дня возникновения налогового обязательства, при исполнении которого возникли правовые основания для использования льгот по налогам, сборам (пошлинам);
2) представила проверяющим документы, подтверждающие право на льготы по налогу на недвижимость (часть вторая п. 6 ст. 43 НК).
