Белорусская организация производит и поставляет собственную продукцию как на территории, так и за пределы Республики Беларусь. Организация направила на обучающие курсы английского языка своих сотрудников, в должностные обязанности которых входит ведение переговоров с иностранными партнерами, а также ведение документации на иностранном языке. Для данных сотрудников организация является местом основной работы.

Является ли стоимость обучения сотрудников английскому языку их доходом и необходимо ли в рассматриваемой ситуации удерживать подоходный налог?

Нет, не является. Налог не удерживают при определенных условиях.

Для целей исчисления подоходного налога объектом налогообложения не признают доходы в размере стоимости обучения, связанного с деятельностью, осуществляемой физическим лицом в организации, являющейся для него местом основной работы, и оплаченного за счет средств такой организации (подп. 2.13 п. 2 ст. 196 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Удержание подоходного налога не производится при одновременном соблюдении следующих условий:

– оплатившая стоимость обучения организация является для работника местом основной работы;

– оплаченное обучение связано с деятельностью обучающегося в данной организации;

– оплата стоимости обучения работника произведена за счет средств организации-нанимателя или за счет бюджетных средств.

Внимание! Перечень видов обучения, в т.ч. переподготовки, профессиональной подготовки, повышения квалификации, стажировки, связанного с деятельностью, осуществляемой плательщиком в организации, приведенный в подп. 2.13 п. 2 ст. 196 НК, является открытым.

В рассматриваемой ситуации все вышеперечисленные условия выполняются. Следовательно, оплата нанимателем стоимости обучения работников английскому языку на обучающих курсах не будет признаваться для них объектом обложения подоходным налогом.

Бухгалтер работает в организации по договору подряда. Данная организация оплатила стоимость участия бухгалтера в обучающем семинаре по вопросам практики применения налогового законодательства.

Необходимо ли исчислить, удержать и перечислить в бюджет с доходов бухгалтера подоходный налог со стоимости такого семинара?

Нет, не надо.

В рассматриваемой ситуации оплаченная организацией стоимость участия бухгалтера в обучающем семинаре связана с деятельностью такой организации и не признается для бухгалтера, работающего по договору подряда, объектом обложения подоходным налогом.

Обоснуем приведенный вывод.

В ходе осуществляемой деятельности организация является плательщиком налогов и обязана полно и своевременно выполнять обязательства по уплате налогов, плательщиком которых она является, а также исполнять функции налогового агента при выплате определенных доходов.

Доходы, полученные физическими лицами в размере оплаты организацией расходов на проведение семинаров, связанных с осуществляемой данной организацией деятельностью, не признают объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.2 п. 2 ст. 196 НК).

Организация заключает со страховой компанией Республики Беларусь договор добровольного страхования медицинских расходов. Застрахованными лицами и выгодоприобретателями по данному договору выступают работники организации, а также их близкие родственники (супруг (супруга), дети). В договоре отражены виды страховых случаев, когда работник может получить медицинскую помощь, условия, порядок и объем такой медицинской помощи, а также перечень организаций здравоохранения, которые будут оказывать такую помощь при наступлении страхового случая.

По условиям договора страхования размер годового страхового взноса составляет 150 руб. за каждое застрахованное лицо.

Организация перечислила общую сумму страховых взносов по такому договору страхования страховой организации 16.12.2019. Оказание медицинской помощи застрахованным лицам будет осуществляться в течение 12 месяцев по факту обращения таких лиц при наступлении страхового случая.

Как определить налоговую базу подоходного налога в отношении полученного застрахованными лицами дохода в виде уплаты организацией страховых взносов по договору страхования?

Налоговая база зависит от размера полученного дохода и статуса застрахованного лица.

Если данная организация является для работников местом основной работы, то налоговую базу в отношении полученного дохода следует определять с учетом льготы по подоходному налогу, предусмотренной п. 24 ст. 208 НК. Так, доходы в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в т.ч. по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые физическим лицом от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 3 398 бел. руб. от каждого источника в течение 2019 г., освобождены от подоходного налога.

В приведенной ситуации, если в течение 2019 г. работник не получал доходов от организации, являющейся для него местом основной работы, в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, то налоговая база по подоходному налогу будет равна 0 руб., так как размер полученного работником дохода не превышает установленный законодательством предел (150 руб. < 3 398 руб.).

Данная льгота действует также в отношении пенсионеров, ранее работавших в этой организации, а также в отношении членов профсоюзной организации, в случае если страхователем выступает профсоюзная организация.

Если для застрахованного лица организация, заключившая страховой договор и уплатившая страховые взносы, не является местом основной работы (службы, учебы), то налоговую базу в отношении полученного дохода следует определять с учетом льготы по подоходному налогу в размере 131 руб. от каждого источника в течение 2019 г. (п. 23 ст. 208 НК).

При определении налоговой базы в части доходов близких родственников работников необходимо применять льготу по подоходному налогу в размере 131 руб., при условии что такие лица не получали ранее от данной организации доходов, не являющихся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей.

В рассматриваемой ситуации налоговая база будет равна 19 руб. (150 руб. – 131 руб.).

Если застрахованное лицо не имеет места основной работы (службы, учебы), то оно также может применить стандартный налоговый вычет (часть вторая п. 2 ст. 209 НК).

Справочно: стандартный налоговый вычет предоставляют физическому лицу по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия.

Датой получения дохода является дата перечисления организацией-страхователем суммы страхового взноса на счет страховой компании, т.е. 16.12.2019 (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК).

При удержании подоходного налога с доходов, полученных близкими родственниками, необходимо руководствоваться следующим: при отсутствии денежных выплат близким родственникам работников удержание у них подоходного налога следует производить путем направления в налоговый орган письменного сообщения по месту жительства указанных лиц о невозможности удержания подоходного налога (п. 5 ст. 216 НК). В этом сообщении необходимо указать фамилию, имя, отчество (если таковое имеется), серию и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, вид и размер выплаченного дохода, из которого не удержан подоходный налог, сумму предоставленных льгот и вычетов, сумму неудержанного (не полностью удержанного) подоходного налога.

Альтернативным вариантом может быть внесение близкими родственниками работников в кассу организации денежных средств в сумме исчисленного им подоходного налога. В дальнейшем внесенные денежные средства организация перечисляет в бюджет с целью обеспечения уплаты такими лицами подоходного налога.

Работник направлен в командировку в Российскую Федерацию (г. Москва) сроком на 3 дня.

Внутренним локальным правовым актом организации предусмотрено, что суточные за дни командировки в Российскую Федерацию (г. Москва) подлежат возмещению в размере 50 долл. США за каждый день командировки.

Справочно: размер суточных при направлении в командировку в Российскую Федерацию (г. Москва) составляет 30 долл. США в сутки (приложение 2 к Положению о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176).

Организация выплатила командированному работнику суточные в иностранной валюте (доллары США) в виде аванса.

Дата выплаты аванса – 10.12.2019, официальный курс доллара США, установленный Нацбанком Республики Беларусь на эту дату, составлял 2,1159 руб.

Дата составления авансового отчета – 20.12.2019, курс доллара США, установленный Нацбанком Республики Беларусь на дату представления авансового отчета, – 2,1047 руб.

Какая сумма дохода подлежит обложению подоходным налогом?

Сумма превышения размера фактически выплаченных суточных над установленным законодательством размером суточных.

При возмещении (оплате) плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождены от подоходного налога суточные в размерах, установленных законодательством (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении»).

При направлении работника в служебную командировку величина суточных для г. Москвы, превышающая установленный предельный размер 30 евро в сутки, подлежит обложению подоходным налогом.

Расчет и выплата суточных произведены работнику в иностранной валюте, поэтому необходимо сделать перерасчет в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату фактического получения доходов (часть первая п. 11 ст. 199 НК). При этом согласно подп. 1.6 п. 1 ст. 213 НК датой получения дохода признается дата составления работником авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке (20.12.2019).

Таким образом, расчет налоговой базы подоходного налога будет выглядеть так:

126,28 руб. = (50 долл. США – 30 долл. США) × 2,1047 руб. × 3 суток.

Сумма исчисленного подоходного налога составит 16,42 руб. (126,28 руб. × 13 %).

Белорусская организация выплачивает в IV квартале 2019 г. физическому лицу дивиденды. При исчислении подоходного налога организация воспользовалась правом на применение пониженной ставки подоходного налога по дивидендам в размере 6 %.

Учредитель состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и представил в организацию документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета в части расходов, понесенных им на приобретение квартиры.

Может ли организация при определении размера налоговой базы по доходам в виде дивидендов предоставить такому учредителю имущественный налоговый вычет?

Нет, не может.

Порядок определения налоговой базы в отношении дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, определен п. 10 ст. 199 НК. Согласно данному пункту налоговая база подоходного налога по дивидендам определяется аналогично налоговой базе по налогу на прибыль, а именно в порядке, установленном п. 6 ст. 182 НК.

При этом при налогообложении дивидендов по ставке 13 %, при определении налоговой базы дополнительно применяются правила, установленные в п. 3 ст. 199 НК, которыми предусмотрено уменьшение подлежащих налогообложению доходов на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК.

В рассматриваемой ситуации доходы (дивиденды) облагаются по ставке 6 %, поэтому порядок определения налоговой базы для доходов, облагаемых по ставке 13 %, не применяется и физическое лицо не может воспользоваться в отношении этих доходов налоговыми вычетами согласно ст. 209–211 НК.

Работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и на основании договора долевого строительства строит квартиру без внутренней отделки. По окончании строительства работник осуществляет собственными силами ремонт квартиры. Для получения имущественного налогового вычета работник представил в бухгалтерию документы, подтверждающие расходы, понесенные им на внутреннюю отделку построенной квартиры.

Можно ли предоставить работнику имущественный налоговый вычет на расходы по внутренней отделке квартиры?

Нет, нельзя.

Работник имеет право на получение имущественного налогового вычета только в части расходов, понесенных им на строительство квартиры в пределах цены объекта долевого строительства, указанной в договоре строительства. Расходы на внутреннюю отделку, осуществляемую работником собственными силами по окончании строительства квартиры, имущественному налоговому вычету не подлежат. Обоснуем приведенный вывод.

Строительство квартиры работник производит долевым способом. При строительстве квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные расходы на такое строительство подлежат имущественному налоговому вычету в пределах стоимости цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве (часть пятая подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК). К иным расходам имущественный налоговый вычет не применяется.