Кредит на уплату лизинговых платежей: расходы в части контрактной стоимости и лизинговой ставки учитываются по-разному

Валентина Прохожая, экономист
СИТУАЦИЯ: Лизингополучателем получен в банке краткосрочный кредит в валюте на уплату лизинговых платежей: в части контрактной стоимости и в части лизинговой ставки. Объект лизинга находится на балансе лизингополучателя.
В данной ситуации возникает вопрос: как следует отразить в учете проценты банка по кредиту, курсовые разницы по кредиту и процентам, а также расходы по покупке валюты на погашение кредита в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки?
 
Для того чтобы ответить на поставленный вопрос, необходимо обратиться к следующим нормативным документам:
– Декрету Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее – Декрет № 15);
– Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 (далее – Инструкция № 75);
– Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее – Инструкция № 118);
– Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее – Инструкция № 199);
– Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89);
– Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 (далее – Основные положения)*.
__________________________
* С 29 сентября 2010 г. – момента вступления в силу Указа Президента РБ от 23.09.2010 № 484 – документ носит рекомендательный характер.

ОТРАЖЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ

В части контрактной стоимости

Проценты по кредиту, начисленные до принятия основных средств к учету, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и включаются в первоначальную стоимость основного средства (п. 11 Инструкции № 118).
Проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, могут учитываться в соответствии с учетной политикой организации в составе:

– операционных расходов;

– вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам) (п. 17 Инструкции № 118).

В подп. 14.3 п. 14 Инструкции № 75 сказано, что расходы по доставке, монтажу и установке, а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных средств в соответствии с законодательством (далее – другие расходы), если такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются записью:

Д-т 08 – К-т 60, 76, 68.

После ввода оборудования в эксплуатацию другие учтенные расходы списываются так:

Д-т 01 "Основные средства", субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга", – К-т 08

– в части других расходов.

Инструкцией № 75 не предусмотрен учет таких расходов, как проценты по кредиту, в присоединенной стоимости. Представляется, что условиями договора такие расходы и не должны оговариваться. Вместе с тем подход к формированию стоимости основных средств, в т.ч. приобретенных по лизингу, должен быть единым и соответствовать порядку, установленному Инструкцией № 118.

По мнению автора, проценты по кредиту в части контрактной стоимости объекта лизинга могут учитываться аналогично и отражаться следующим образом:

1) проценты, начисленные до ввода объекта лизинга в эксплуатацию:

Д-т 08 – К-т 66

– проценты, начисленные до ввода объекта лизинга в эксплуатацию, как другие расходы;

Д-т 01 "Основные средства", субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга", – К-т 08

– после ввода объекта лизинга в эксплуатацию;

2) проценты, начисленные после ввода объекта лизинга в эксплуатацию:

Д-т 08 – К-т 66

– на сумму процентов, начисленных в течение отчетного года;

Д-т 01 "Основные средства", субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга", – К-т 08

– в конце отчетного года

либо

Д-т 91 – К-т 66

– начисленные проценты списываются в операционные расходы, неучитываемые при налогообложении прибыли на основании подп. 1.13 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ).

В части лизинговой ставки

Проценты в части лизинговой ставки учитываются в составе операционных расходов либо включаются в себестоимость.

Информация о расходах (процентах), начисленных организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов товарно-материальных ценностей, а также процентахпо иным краткосрочным и долгосрочным кредитам (кроме кредитов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов) отражается согласно Инструкции № 89 по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы".

Исходя из вышесказанного на сумму процентов по кредиту, начисленных в части, приходящейся на лизинговую ставку, составляем запись:

Д-т 91 – К-т 66.

Вместе с тем по нормам подп. 3.22 п. 3 Основных положений проценты по полученным кредитам, за исключением процентов по просроченным кредитам, а также кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов, включаются в себестоимость.

В бухгалтерском учете составляется запись:

Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 – К-т 66

– на сумму начисленных процентов.

Проценты в части лизинговой ставки учитываются при налогообложении прибыли.

КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПО КРЕДИТУ И ПРОЦЕНТАМ

Декретом № 15 установлено, что возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы коммерческими организациями относятся, в частности:

– по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам и процентам по ним), возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений; после ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств (за исключением процентов по полученным кредитам);

– в иных случаях (за исключением случаев, приведенных в Декрете № 15) – на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом РБ или Советом Министров по согласованию с Президентом РБ.

Порядок отражения курсовых разниц у лизингополучателя установлен п. 15 Инструкции № 75.

Нормы Инструкции № 75 и Декрета № 15 о порядке списания курсовых разниц по основным средствам совпадают.

Лизингополучателем списание курсовых разниц по кредиторской задолженности перед банком отражается:

1) в части контрактной стоимости объекта лизинга:

– до ввода предмета лизинга в эксплуатацию:

Д-т 08 (66) – К-т 66 (08)

– на сумму курсовых разниц от переоценки задолженности в части кредита и процентов по нему, приходящихся на контрактную стоимость объекта лизинга с учетом НДС;

– после ввода предмета лизинга в эксплуатацию:

Д-т 08 (66) – К-т 66 (08)

– ежемесячно на сумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности в части кредита и процентов по нему, приходящихся на контрактную стоимость объекта лизинга с учетом НДС.
 
Справочно: на основании п. 10 ст. 107 НК РБ по договорам финансового лизинга предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС в иностранной валюте в части контрактной стоимости объекта финансового лизинга определяются в белорусских рублях исходя из официального курса иностранной валюты, установленного Нацбанком РБ на дату принятия на учет объекта лизинга.

Поэтому принять к вычету можно только НДС по курсу на дату постановки объекта лизинга на учет.
 
Д-т 01 "Основные средства", субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга" (08), –К-т 08 (01)

– на сумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по кредиту в части задолженности, приходящейся на контрактную стоимость предмета лизинга в конце отчетного квартала и (или) года;

2) в части лизинговых платежей, за исключением сумм, возмещающих контрактную стоимость:

Д-т 92 (66) – К-т 66 (92)

– на сумму курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по кредиту в части лизинговых платежей с учетом НДС.
 
Справочно: в соответствии с п. 10 ст. 107 НК РБ по договорам финансовой аренды (лизинга) предъявленные и подлежащие вычету суммы НДС в иностранной валюте определяются в белорусских рублях по официальному курсу иностранной валюты, установленному Нацбанком РБ на последнее число определенного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж).

РАСХОДЫ ПО ПОКУПКЕ ВАЛЮТЫ

На основании подп. 1.4 п. 1 Декрета № 15 расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки коммерческими организациями списываются:

– при приобретении валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу – на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении;

– при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию – на стоимость капитальных вложений; после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

– в иных случаях – на внереализационные расходы и не учитываются при налогообложении.

Покупка валюты согласно Инструкции № 199 в бухгалтерском учете отражается записями:

Д-т 57, 76 – К-т 51

– на сумму денежных средств, перечисленных банку для покупки иностранной валюты;

Д-т 55 – К-т 57, 76

– на стоимость приобретенной валюты по курсу на дату покупки (зачисления).

Расходы по покупке валюты в виде разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на дату покупки отражаются:

в случае проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу:

Д-т 20, 26, 44 – К-т 57, 76.

По лизинговым платежам в части лизинговой ставки расходы, связанные с покупкой валюты, также следует включать в себестоимость, как по услугам;

– в случае проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства:

а) до ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию (в т.ч. по использованным на эти цели кредитам и процентам по ним):

Д-т 08 – К-т 57, 76 и других счетов учета денежных средств или расчетов;

Д-т 01 "Основные средства", субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга", – К-т 08

– относятся на стоимость основного средства расходы по покупке валюты;

б) после ввода (передачи) их в эксплуатацию (за исключением процентов по полученным кредитам):

Д-т 08 – К-т 57, 76

– в течение года или отчетного квартала;

Д-т 01 "Основные средства", субсчет "Присоединенная стоимость объекта лизинга", – К-т 08

– в конце отчетного квартала и (или) года.

Во всех других случаях на сумму расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки в учете делается запись:

Д-т 92 "Внереализационные доходы и расходы" – К-т 57 "Переводы в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.

Сумма расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка РБ на момент покупки в части, приходящейся на покупку валюты для погашения процентов по кредиту, приходящемуся на контрактную стоимость, после ввода объекта лизинга в эксплуатацию включается во внереализационные расходы.

Для наглядности все сказанное представим в виде таблицы.
 
 
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 39 октябрь 2010
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Как поступать организациям в случае необходимости проведения деловой встречи с представителями белорусских партнеров и как списать возникшие расходы?

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

9

Налоги

9

Об установлении форм деклараций об объемах производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий, балансов производства алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и их оборота на внутреннем рынке, баланса производства и оборота табачного сырья и табачных изделий, нарядов на отпуск этилового спирта, получаемого из пищевого сырья, этилового ректификованного технического спирта и этилового денатурированного спирта, получаемого из пищевого или непищевого сырья, и некоторых вопросах их представления

9

Комментарий (Табак и алкоголь: заинтересованные организации должны с 21 января 2011 года применять новые формы деклараций и балансов)

23

Труд и социальная защита

27

Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2011 год

27

Комментарии

28

Сняты ограничения по выбору метода переоценки имущества

28

При переоценке на 1 января 2011 года можно будет использовать все методы без ограничений

29

Надо ли вносить изменения в декларации?

30

Земельный налог: порядок его исчисления с 1 сентября 2010 года

32

Кто должен получать разрешение на захоронение отходов производства при арендных отношениях: арендатор или арендодатель?

37

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

39

Обзор повестки дня Совета МСФО: проекты новых стандартов

39

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

40

МНС РБ разъясняет

40

О представлении образцов бланков товаро­сопроводительных документов

40

О принятии заявлений налоговыми органами России

40

О направлении информации

42

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

48

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

50

Безвозмездно полученные организацией от физического лица основные средства принимаются на учет по рыночной стоимости

50

ВОПРОС – ОТВЕТ

52

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

63

Хозяйственные операции в корреспонденции счетов

63

Учет безвозмездной (спонсорской) помощи, оказанной резидентами, не должен подвести под штрафы

63

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

66

мнения специалистов

71

Оплата труда работников, направленных для выполнения сельскохозяйственных работ, может производиться двумя способами

71

У ВАС ПРОВЕРКА

75

Средства, высвободившиеся в результате использования льгот, – объект налогового контроля

75

типичные нарушения

78

Ошибочные отчисления в ФСЗН отвлекут денежные средства из оборота

78

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

81

Кредит на уплату лизинговых платежей: расходы в части контрактной стоимости и лизинговой ставки учитываются по-разному

81

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

85

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

85

Изменения в формы налоговых деклараций должны вноситься заблаговременно и не очень часто

85

Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2011 год

86

статистическая информация

91

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 октября 2010 года*

91

Об индексе потребительских цен за сентябрь 2010 года

93

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-техни­ческого назначения за сентябрь 2010 года

93

Комментарий о порядке индексации доходов населения за сентябрь 2010 года

93

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

93

РЕКЛАМА

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 9 по 15 октября 2010 года

96