Формы страхования и почему о них надо знать
Страхование может быть:
– добровольным;
– обязательным (п. 3 Положения № 530 [1]).
Перечень видов добровольного и обязательного страхования определен в п. 4 Положения № 530.
Включение (невключение) страховых взносов (иначе – страховой премии) в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, зависит от формы и вида страхования.
Рассмотрим особенности определения объекта для начисления взносов в ФСЗН при добровольном страховании водителей и пассажиров от несчастных случаев |*|.
Страхование от несчастных случаев и его место в добровольном страховании
Добровольное страхование подразделяется:
– на страхование, относящееся к страхованию жизни;
– страхование, не относящееся к страхованию жизни (подп. 4.2.1 и 4.2.2 п. 4 Положения № 530).
Последний вид страхования включает в себя среди прочих страхование от несчастных случаев.
Справочно: договор добровольного страхования должен быть заключен в письменной форме.
Страховщик при заключении договора добровольного страхования вправе использовать формы страховых полисов (свидетельств, сертификатов), им разработанные. Минфин определяет обязательные реквизиты страхового полиса (свидетельства, сертификата), порядок заполнения реквизитов и использования страхового полиса (свидетельства, сертификата), в т.ч. применяемый при осуществлении видов обязательного страхования.
Страховой полис (свидетельство, сертификат) подписывается страховщиком и страхователем при заключении договора добровольного страхования на основании устного заявления страхователя. При заключении договора добровольного страхования на основании письменного заявления страхователя страховой полис (свидетельство, сертификат) может быть подписан только страховщиком (п. 3-1 Положения № 530).
Ситуация
ООО заключило договор добровольного страхования с оформлением страхового полиса
БРУСП «Белгосстрах» на основании заявления ООО оформлен страховой полис по страхованию от несчастных случаев, срок действия которого составляет 1 год (с 12.10.2019 по 11.10.2020). В соответствии с данным документом застрахованными лицами являются водитель автомобиля и пассажиры – сотрудники организации, выполняющие производственные задания. В страховом полисе указан вид транспортного средства, год его выпуска. Уплата страховой премии произведена единовременно в сумме 15 руб. (без НДС) 11.10.2019 безналичным перечислением.
Мнение ФСЗН: взносы на сумму страховой премии надо начислять
Разъяснения в части начисления страховых взносов в ФСЗН в аналогичной ситуации были даны специалистом ФСЗН. Причем разъяснения касались ситуации, когда автотранспортное средство использовали несколько водителей. По мнению специалиста ФСЗН, страховые взносы в ФСЗН в приведенной ситуации на сумму страховой премии надо начислять.
Так, обязательные страховые взносы не начисляются на суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых работодателем по договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования пенсии, добровольного страхования медицинских расходов, при условии что договоры заключены на срок не менее 1 года (п. 5 Перечня № 115 [2]).
Поскольку суммы страховых взносов по договору добровольного страхования от несчастных случаев не указаны в п. 5 Перечня № 115, они являются выплатой, на которую следует в общеустановленном порядке начислять взносы в ФСЗН.
Важно! Страховые взносы в Белгосстрах в приведенной ситуации также надо начислять (часть первая п. 2 Положения № 1297 [3]).
Как отразить в учете уплату страховой премии и страховых взносов?
Расчеты по добровольному страхованию водителя и пассажиров от несчастных случаев отражаются в бухгалтерском учете на субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расходы организации по уплате страховой премии следует рассматривать как выплату социального характера с последующим списанием ее на субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
При списании со счета 76 суммы страховой премии в состав прочих расходов обратите внимание на следующее:
– хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете по принципу начисления, т.е. в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З [4]);
– по принципу соответствия доходов и расходов расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (п. 5 ст. 3 Закона № 57-З).
Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (части первая и вторая п. 32 Инструкции № 102 [5]).
В нашей ситуации, где имели место расходы в виде страховых взносов по договору добровольного страхования от несчастных случаев водителя и пассажиров – работников организации, заключенному в интересах работников, отсутствует прямая связь между расходами и доходами определенного отчетного месяца. Следовательно, такие расходы можно учесть единовременно в месяце, когда они были произведены в соответствии со страховым полисом, т.е. в октябре 2019 г.
Обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисляемые на сумму страховой премии, отражаемой в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываются в бухгалтерском учете также в составе прочих расходов по текущей деятельности (часть вторая п. 54, часть шестая п. 59 Инструкции № 50 [6]).
Полагаем, что в данном случае в организации должны быть оформлены документы, подтверждающие состав лиц, подлежащих добровольному страхованию по указанному виду страхования.
Порядок отражения в учете хозяйственных операций представим в таблице.
_______________
* Указанные расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 1.17 п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Республики Беларусь, п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280, с учетом изменений от 31.12.2019 № 503).
Где кроются подводные камни?
Взносы в ФСЗН в размере 34 % с суммы страховой премии заплатит организация. Возникает вопрос: из зарплаты каких работников надо удержать 1 %, если водители, а тем более пассажиры-работники, меняются? |*|
* Проведение новогоднего мероприятия и страховые взносы в ФСЗН
Вместе с тем специалисты ФСЗН рекомендуют организациям для правильного исчисления обязательных страховых взносов самостоятельно определять круг сотрудников, которых водители будут доставлять в течение года, и организовывать учет расходов в пользу работников организации.
Безусловно, такой учет наладить можно, и в каждой организации он будет свой. Вот только вопрос: кто посчитает цену этих 15 коп. (в расчете на человека), перечисленных в ФСЗН?
