При продаже парфюмерно-косметических товаров покупателям предоставляется возможность ознакомиться с запахом духов, одеколонов, туалетной воды с использованием для этого бумажных или тканевых тестеров для знакомства с запахами (блоттеров), пропитанных душистой жидкостью, а с потребительскими свойствами косметических товаров – с использованием пробников, а также иными способами, предоставленными изготовителями товаров (п. 66 Правил № 703 [1]).
Таким образом, наличие в торговом объекте (магазине) тестеров парфюмерно-косметических товаров – это обязанность, установленная законодательством, а не желание либо возможность продавца.
Важно! Если поставка товаров не сопровождается поставкой тестеров, то в качестве тестеров используется единица товара, переведенная в разряд тестера.
Рассмотрим несколько вариантов учета тестеров в зависимости от условий договора и их документальное оформление.
Ситуация
Вместе с товаром получены тестеры
Организация-импортер ввозит в Республику Беларусь парфюмерно-косметические товары и их тестеры (пробники). При ввозе этих товаров уплачены таможенная пошлина, таможенный сбор и «ввозной» НДС. Учетная стоимость тестеров сформирована аналогично учетной стоимости товаров и состоит из контрактной цены поставщика, таможенной пошлины, таможенного сбора и транспортных расходов.
Вариант 1. Тестеры оплачены
Организация-импортер (поставщик) продает организации оптовой торговли (покупателю) парфюмерно-косметическую продукцию и тестеры. Тестеры учтены как товар на счете 41.
Обороты по реализации ввезенных товаров являются объектом обложения НДС.
Стоимость реализованной продукции составляет 1 200 руб., в т.ч. НДС – 200 руб. Стоимость тестеров – 120 руб., в т.ч. НДС – 20 руб.
Передача товаров и тестеров покупателю оформляется ТТН (ТН) (п. 1 Инструкции № 58 [2]).
В бухучете следует отразить (см. табл. № 1):
Таблица № 1
Вариант 2. Тестеры поставляются без оплаты
Организация-импортер (поставщик) продает организации оптовой торговли (покупателю) парфюмерно-косметическую продукцию. Тестеры она поставляет без оплаты.
Стоимость реализованной продукции составляет 1 200 руб., в т.ч. НДС – 200 руб.
Поставщик должен учитывать следующее.
1. Тестеры, которые организация не реализует, а передает без оплаты, целесообразно учитывать как материалы (рекламные материалы) на счете 10 «Материалы» (п. 16, часть третья п. 3 Инструкции № 50 [3], Инструкция № 133 [4]);
2. Передача тестеров покупателю без оплаты автоматически не признается передачей рекламных материалов с отражением стоимости тестеров в составе затрат по рекламе |*|, учитываемых при налогообложении прибыли. Очевидно, что покупатель (оптовая организация) не является потребителем рекламных материалов. Тестеры предназначены в конечном счете для потребителей – физических лиц, потенциальных конечных приобретателей парфюмерно-косметических товаров, которые ознакомились с последними посредством тестера и сделали свой выбор. В таком случае передача тестеров покупателю без оплаты является безвозмездной передачей товаров (материалов).
* Разъяснения МАРТ о том, как рекламировать товары (работы, услуги), не нарушая законодательство
Обороты по безвозмездной передаче товаров признаются объектом обложения НДС (ст. 115 НК [5]).
На заметку! Некоторые поставщики полагают, что отгрузка тестеров в адрес покупателя и указание в ТТН-1 (ТН-2) в графах, в которых отражаются стоимостные показатели, нулевой стоимости позволяют поставщикам не уплачивать НДС по безвозмездной передаче и относить учетную стоимость тестеров в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, как затраты по рекламе. Это положение является ошибочным. Контролирующие органы доначислят поставщику сумму НДС по безвозмездной передаче и исключат стоимость безвозмездно переданных тестеров из состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Поставщикам проблематично апеллировать в данном случае к ст. 2 Закона № 225-З [6].
Справочно: напомним, в Законе № 225-З определено, что реклама – информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке; потребитель рекламы – организация или гражданин, до сведения которых реклама доводится.
Совершенно очевидно, что покупатель не является потребителем рекламы (бесплатно получаемых тестеров), а является промежуточным звеном между поставщиком тестеров и потребителем рекламы – физическим лицом.
Для организации оптовой торговли (покупателя) тестеры, полученные безвозмездно, принимаются к учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из цены на такие же или аналогичные запасы либо исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 11 Инструкции № 133).
В зависимости от выбранного организацией варианта учета стоимость полученных образцов отражается записью (п. 4 Инструкции № 112 [7]):
Д-т 10 – К-т 90 (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»)
либо
Д-т 10 – К-т 98 «Доходы будущих периодов»
Справочно: при использовании счета 98 стоимость тестеров отражается по дебету счета 98 и кредиту субсчета 90-7 по мере их использования.
В бухучете следует отразить (см. табл. № 2):
Таблица № 2
При расчете налога на прибыль стоимость тестеров включается во внереализационные доходы на дату их поступления (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК). Когда для отражения тестеров используется счет 98, момент признания внереализационных доходов в налоговом учете и момент отражения в бухгалтерском учете в составе прочих расходов по текущей деятельности (на субсчете 90-7) могут не совпадать. В связи с этим образуется отложенный налоговый актив (ОНА), который отражается записью:
Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» – К-т 99 «Прибыли и убытки»
По мере списания тестеров со счета 98 на субсчет 90-7 отражается погашение ОНА записью по дебету счета 99 и кредиту счета 09.
Вариант 3. Товары и тестеры приобретает организация розничной торговли
Организация-импортер (поставщик) продает организации розничной торговли (покупатель) парфюмерно-косметическую продукцию и тестеры.
Для поставщика учет товаров и тестеров аналогичен варианту 1.
Для организации розничной торговли приобретенные тестеры не являются товаром, предназначенным для продажи. Тестеры размещаются в торговом зале магазина для ознакомления покупателей |*| со свойствами товаров, рекламирования товаров. Использование тестеров направлено на повышение спроса на товары, т.е. напрямую связано с предпринимательской деятельностью организации розничной торговли. Стоимость приобретенных тестеров списывается в состав расходов на реализацию товаров и учитывается при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 170 НК ). Списание производится на основании первичного учетного документа. Его форма утверждается руководителем организации самостоятельно (ст. 10 Закона № 57-З [8]).
* Какие налоговые обязательства возникают при размещении рекламы в социальных сетях
В учете следует отразить (см. табл. № 3):
Таблица № 3
Вариант 4. Организации розничной торговли тестеры переданы без оплаты
Организация-импортер (поставщик) продает организации розничной торговли парфюмерно-косметическую продукцию, тестеры поставляет без оплаты.
Для поставщика порядок учета и оформления документов аналогичен варианту 2. Также поставщику следует учесть все нюансы, отраженные в варианте 2.
Для организации розничной торговли порядок оприходования тестеров аналогичен варианту 2, порядок списания – варианту 3 (см. табл. № 4).
Таблица № 4
Вариант 5. Организация-импортер является рекламодателем
Организация-импортер (поставщик, рекламодатель) в рамках отдельного договора на оказание рекламных услуг либо смешанного договора (купли-продажи (поставки) и поручения) передает организации розничной (оптовой) торговли (рекламораспространитель) тестеры для демонстрации (ознакомления, рекламы, раздачи и т.п.) потенциальным покупателям продукции.
Передача тестеров поставщиком (рекламодателем) организациям торговли не является реализацией и не облагается НДС |*| согласно подп. 2.5 п. 2 ст. 31 НК .
В учете следует отразить (см. табл. № 5):
Таблица № 5
