У многих бухгалтеров возникли вопросы: как в бухгалтерском балансе за 2012 г. следует отражать информацию о краткосрочных и долгосрочных кредитах банков и займах организаций? в каком порядке необходимо заполнять показатель баланса "Краткосрочная часть долгосрочных обязательств"? где отражать информацию о задолженности по погашению процентов по кредитам и займам?
Для ответа на эти вопросы обратимся к Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее – Инструкция № 111), и рассмотрим все ее нормы, касающиеся заполнения информации о краткосрочных и долгосрочных кредитах банков и займах организаций.
Сведения о долгосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, следует отражать в разд. IV "Долгосрочные обязательства" бухгалтерского баланса. Так, по статье "Долгосрочные кредиты и займы" (стр. 510) необходимо отражать обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (пп. 42–43 Инструкции № 111).
В разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса приводят информацию о краткосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. По статье "Краткосрочные кредиты и займы" (стр. 610) бухгалтерского баланса организации приводят информацию об обязательствах по погашению краткосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемых на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (пп. 49–52 Инструкции № 111).
В новой форме баланса появился показатель, которого не было в прежней форме. По статье "Краткосрочная часть долгосрочных обязательств" (стр. 620) нужно приводить сведения о части долгосрочных обязательств, учитываемых на счетах учета расчетов, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, за исключением краткосрочной кредиторской задолженности, показанной по статье "Краткосрочная кредиторская задолженность" (стр. 630).
По статье "Краткосрочная кредиторская задолженность" (стр. 630) бухгалтерского баланса показывается задолженность другим лицам, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.
По стр. 638 "Краткосрочная кредиторская задолженность прочим кредиторам" следует отражать прочую кредиторскую задолженность, учитываемую на счетах учета расчетов (за исключением обязательств, включенных в выбывающую группу, признанную предназначенной для реализации), не показанную по стр. 631–637, в т.ч. кредиторскую задолженность по погашению процентов по кредитам и займам, учитываемую на счетах 66, 67.
Напомним, что счет 66 предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам. Счет 67 предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам (пп. 51 и 52 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)).
Таким образом, по статье "Краткосрочные кредиты и займы" (стр. 610) бухгалтерского баланса показывают обязательства по погашению краткосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 66, т.е. кредитам и займам, полученным на срок не более 12 месяцев.
По статье "Долгосрочные кредиты и займы" (стр. 510) показывают обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 67, т.е. кредитам и займам, полученным на срок более 12 месяцев, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
По статье "Краткосрочная часть долгосрочных обязательств" (стр. 620) среди прочих сумм нужно отражать обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), учитываемые на счете 67, т.е. кредитам и займам, полученным на срок более 12 месяцев, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты (например, при составлении бухгалтерской отчетности за 1-е полугодие 2012 г. показывают обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (за исключением процентов по ним), погашение которых ожидается с 1 июля 2012 г. по 30 июня 2013 г.).
Кредиторскую задолженность по погашению процентов по кредитам и займам, учитываемую на счетах 66, 67, следует отражать по стр. 638 "Краткосрочная кредиторская задолженность прочим кредиторам" бухгалтерского баланса.
Пример
Организация получила в июне 2012 г. кредит банка сроком на 3 года (36 месяцев) на сумму 360 000 000 руб. Погашение кредита (основного долга) она будет осуществлять ежемесячно в сумме 10 000 000 руб. начиная с июля 2012 г. При составлении промежуточной бухгалтерской отчетности за 1-е полугодие 2012 г. сумму 120 000 000 руб. (10 000 000 руб. × 12 мес.) следует показать по статье "Краткосрочная часть долгосрочных обязательств" (стр. 620) бухгалтерского баланса, а сумму 240 000 000 руб. (360 000 000 руб. – 120 000 000 руб.) – по статье "Долгосрочные кредиты и займы" (стр. 510) бухгалтерского баланса.
Анна Крупнова, экономист
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
