"Нашей организации пришлось сменить офис. В новом офисе необходимо было сделать текущий ремонт, поэтому переезд был возможен только через 2 месяца. За этот период необходимо было платить арендную плату и коммунальные платежи как за старый, так и за новый офис.

Вправе ли мы расходы на аренду за оба офиса и ремонт нового офиса включить в себестоимость и учесть при налогообложении прибыли?"

Арендная плата и коммунальные платежи включаются в себестоимость

Как правило, переезд в новый офис не происходит за один день. Это может быть связано в т.ч. и с необходимостью проведения ремонта. Для того чтобы разобраться, можно ли включить расходы по двум офисам в себестоимость и в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, обратимся к нормативным документам.

Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 (далее – Основные положения), предусмотрено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

– арендная плата (подп. 18.28 п. 18);

– стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.), отопление производственных зданий (подп. 7.8 п. 7).

При этом никаких ограничений по количеству арендуемых помещений Основные положения не предусматривают.

Поскольку понесенные Вами расходы на оплату аренды и коммунальных платежей связаны с предпринимательской деятельностью организации, то Вы вправе включать их в себестоимость.

 

Согласно Положению о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей, утвержденному Указом Президента РБ от 23.10.2009 № 518, в арендную плату за здания, сооружения, помещения включаются амортизационные отчисления, а также все виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемых арендодателем в соответствии с законодательством.

Расходы арендодателя по содержанию, эксплуатации, текущему ремонту арендуемого недвижимого имущества, отоплению, энергоснабжению, связи, коммунальным и другим услугам не включаются в арендную плату. Эти расходы оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических затрат. Возмещение указанных расходов следует определить в договоре аренды.

Расходы на ремонт арендованных основных средств также могут включаться в себестоимость

Подпунктом 3.8.2 п. 3 Основных положений установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.

Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127, установлено, что затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые по договору за счет средств арендатора, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством.

 

На основании ст. 587 Гражданского кодекса РБ капитальный ремонт обязан производить арендодатель, если иное не предусмотрено законодательством или договором аренды.

Поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законодательством или договором аренды, обязан арендатор.

 

Поэтому расходы на текущий ремонт арендованного офиса Вы также вправе включать в себестоимость.

Таким образом, арендную плату и коммунальные платежи за новый офис, а также расходы на ремонт нового офиса можно включить в себестоимость.

 

Пунктом 22 Основных положений установлено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты – предварительной или последующей.

 

В бухгалтерском учете могут быть сделаны записи:

Д-т 20, 26 и др. – К-т 10, 60, 69, 70 и др.

– включаются в себестоимость расходы на новый офис в том отчетном периоде, к которому эти расходы относятся.

Понесенные расходы можно учитывать и при налогообложении прибыли

Состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, определен ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, – это стоимость использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию. При этом такие расходы должны быть отражены в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) должны определяться на основании документов бухгалтерского учета. При необходимости в целях налогового учета относительно бухгалтерского учета должны быть сделаны расчетные корректировки. Затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Пунктом 2 ст. 130 НК РБ установлены некоторые особенности включения расходов в состав затрат.

Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 131 НК РБ.

В частности, при налогообложении прибыли не учитываются затраты:

– на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

– выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая затраты на все виды ремонта) находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности.

То есть к Вашей ситуации нормы ст. 131 НК РБне могут быть применены, так как у Вас арендованные основные средства участвуют в предпринимательской деятельности организации.

Следовательно, и в целях налогового учета расходы на аренду по обоим офисам и ремонту нового офиса организация вправе учесть при налогообложении прибыли.

Р.S. Уважаемые коллеги! Надеюсь, вы с интересом читаете мою рубрику в журналах "Главный Бухгалтер" и "ГБ. Зарплата". Предлагаю и вам поделиться со всеми своим опытом в решении ежедневных проблем на страницах рубрики "Советы опытного бухгалтера". Пишите в редакцию с пометкой "для Ольги Павловны".