Хозяйственные операции в корреспонденции счетов
Чем полезна эта статья: поможет правильно учитывать имущество, сдаваемое в аренду, в составе доходных вложений в материальные ценности.
Чем чревато неисполнение требования учета имущества, сдаваемого в аренду, на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности": нарушением порядка ведения бухгалтерского учета.
Какие штрафы предусмотрены: нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности влечет наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (ст. 12.1 КоАП).
При учете имущества, сдаваемого в аренду, на счете 01 "Основные средства" организации нарушают порядок ведения бухгалтерского учета
Распространенной ошибкой многих организаций является учет имущества, в частностиосновных средств, сдаваемых в аренду, на счете 01. Несмотря на то, какая часть имущества сдается в аренду, на какой срок, основные средства и другое имущество, сдаваемое в аренду, необходимо учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Такая норма предусмотрена:
– Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (комментарий к счету 03) (далее – Инструкция № 89);
– Инструкцией об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127 (п. 23) (далее – Инструкция № 127).
Сдаваемое в аренду имущество следует учитывать в составе доходных вложений в материальные ценности
Для учета основных средств, предоставляемых организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, в бухгалтерском учете применяется счет 03 (п. 23 Инструкции № 127).
Согласно Инструкции № 89 для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, предназначен счет 03.
Таким образом, имущество, приобретаемое с целью передачи в аренду, отражается в бухгалтерском учете на счете 03.
Если организация для учета основных средств, сдаваемых в аренду, использует счет 01, то это уже нарушение порядка ведения бухгалтерского учета имущества, сдаваемого в аренду.
К счету 03 могут быть открыты следующие субсчета:
– "Имущество, сдаваемое в аренду";
– "Имущество, сдаваемое в лизинг";
– "Предметы проката";
– "Выбытие материальных ценностей".
Аналитический учет по счету 03 ведется по видам материальных ценностей, по арендаторам (лизингополучателям) и по отдельным объектам материальных ценностей.
При ведении учета лизинговых операций следует руководствоваться Инструкцией о порядкебухгалтерского учета лизинговых операций (в ред. постановления Минфина РБ от 23.07.2004 № 114) (с изменениями и дополнениями).
В табл. 1 показано, с какими счетами корреспондирует счет 03.
Может возникнуть ситуация, когда объекты, ранее эксплуатировавшиеся организацией, решено сдать в аренду. В этом случае такие объекты следует перевести в доходные вложения в материальные ценности. В учете делается запись: Д-т 03 – К-т 01.
Пример 1
Организация приобрела для передачи в аренду оборудование за 12 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 2 400 тыс. руб. За доставку оборудования было уплачено транспортной организации 2 800 тыс. руб., в т.ч. НДС – 560 тыс. руб. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию.
Приобретенное имущество ставится на учет и передается арендатору. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки (см. табл. 2):
Организации, сдающие основные средства в аренду, не должны их учитывать на счете 01
Пункт 23 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19, содержит следующую норму, касающуюся статей баланса: "По статье "Основные средства" показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, а также сданным в аренду (кроме долгосрочной). Не включается в данную статью оборудование, требующее монтажа, до введения его в действие.
По данной статье приводятся справочно первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (строка 101), учитываемая по счету 01 "Основные средства", и их амортизация (строка 102), учитываемая по счету 02 "Амортизация основных средств", и отдельно остаточная стоимость (строка 110) (как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса".
Однако в п. 25 Инструкции № 19 указано следующее: "По статье "Доходные вложения в материальные ценности" организации, осуществляющие доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договорам аренды (лизинга), проката, найма) с целью получения дохода, показывают справочно первоначальную стоимость активов (строка 121), учитываемых по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и сумму начисленной по ним амортизации (строка 122), учитываемой по счету 02 "Амортизация основных средств", и остаточную стоимость указанного имущества (строка 130) (как разница между первоначальной стоимостью материальных ценностей и величиной начисленной амортизации), которая включается в итог баланса".
Как видим, из содержания п. 25 Инструкции № 19 не вытекает, что на счете 03 следуетучитывать только имущество, сдаваемое в долгосрочную аренду. Не содержатся такие требования в инструкциях № 127 и № 89, которые при регулировании порядка ведения бухгалтерского учета имеют бóльшую юридическую силу.
Из сказанного можно сделать вывод, что основные средства, сдаваемые в аренду (независимо от того, краткосрочная аренда или долгосрочная), необходимо учитывать на счете 03.
Практические ситуации, возникающие при сдаче отдельных помещений в аренду
На практике при сдаче отдельных помещений в аренду могут возникать ситуации, которые вызывают трудности у бухгалтеров при ведении учета такого имущества.
Ситуация 1
Необходимо ли организации стоимость помещений, учитываемых на счете 01, при краткосрочной аренде в соответствии с Инструкцией № 19 отнести на счет 03?
Да, организации следует внести исправленияи на стоимость имущества (независимо от того, краткосрочная или долгосрочная аренда), сдаваемого в аренду, сделать запись: Д-т 03 – К-т 01.
Ситуация 2
Необходимо ли стоимость помещений, учтенных на счете 01, распределить для учета на счетах 01 и 03, если общая площадь помещения разделена для использования организацией-собственником для ведения хозяйственной деятельности и для сдачи в аренду?
Да, пропорционально общей площади следует распределить стоимость помещения между площадью для ведения хозяйственной деятельности (учитывать на счете 01) и площадью, сдаваемой в аренду (учитывать на счете 03).
Ситуация 3
Как разделить стоимость помещений для учета на счетах 01 и 03, если через 5–10 дней после окончания одного договора аренды это же помещение подлежит сдаче новому арендатору, а в промежуточный период (5–10 дней) помещением пользуется организация-арендодатель?
Распределение стоимости нужно производить пропорционально общей площади помещения. После сдачи арендатором арендуемой площади в бухгалтерском учете следует сделать запись: Д-т 03, аналитический счет "Помещения, предназначенные для сдачи в аренду", – К-т 03, аналитический счет "Помещение, арендованное арендатором (например, А)". При использовании помещения, предназначенного для сдачи в аренду для деятельности организации-арендодателя, в бухгалтерском учете необходимо составить корреспонденцию: Д-т 01 – К-т 03. Так следует производить отражения в бухгалтерском учете при каждом изменении в использовании имущества, предназначенного для сдачи в аренду.
Учет основных средств, сданных в аренду и учтенных на балансе арендатора, арендодатели ведут за балансом
Для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество учитывается на балансе арендатора (нанимателя), предназначен счет 011 "Основные средства, сданные в аренду".
Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 в оценке, определенной в договорах аренды.
Аналитический учет по счету 011 ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.
Учет арендованных основных средств арендаторы ведут за балансом
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, если объект аренды учитывается на балансе арендодателя, предназначен счет 001 "Арендованные основные средства". Арендованные основные средства учитываются на счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды.
Аналитический учет арендованных основных средств ведется в разрезе арендодателей по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
