Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Оплата производится в валюте: рассчитаем себестоимость реализованных услуг

Валентина Прохожая, экономист

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) является производной от себестоимости произведенной продукции (работ, услуг). Чаще всего (если не ведется раздельный учет) она определяется расчетным путем. Порой данный расчет сделать непросто. В предлагаемом материале рассмотрена одна из таких ситуаций.

Ситуация
Организация оказывает транспортные услуги, облагаемые НДС по ставке 20 % и по ставке 0 %. Метод определения выручки – "по оплате". Раздельный учет затрат по услугам организация не ведет. Оплата производится в иностранной валюте.
Рассмотрим, как правильно определить себестоимость реализованных услуг, учитывая, что курсы валюты постоянно меняются.
При определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг) необходимо принимать затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета (подп. 2.3 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ, далее – НК). Но НК не устанавливает порядок расчета таких затрат. В комментарии к счету 45 "Товары отгруженные", приведенном в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, отражен общий порядок расчета себестоимости реализованной продукции. Однако порядок расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), когда ее реализация осуществляется за валюту, отдельно в законодательстве не изложен.
Организация должна самостоятельно определить метод определения фактической себестоимости реализованных услуг
Организация должна самостоятельно определить метод определения фактической себестоимости реализованных продукции, работ, услуг, который наиболее полно будет отражать специфику ее работы. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике.
Одним из наиболее распространенных на практике расчетных методов определения себестоимости фактически реализованной продукции (работ, услуг) является метод удельного веса. Он предполагает, что вначале рассчитывается удельный вес фактически оплаченных услуг в общем объеме оказанных услуг. Далее фактическая себестоимость оказанных услуг умножается на рассчитанный удельный вес и определяется фактическая себестоимость оплаченных услуг. Этот метод считается наиболее простым и не противоречит законодательству.
Варианты расчета фактической себестоимости реализованных услуг методом удельного веса
Рассмотрим несколько вариантов расчета фактической себестоимости реализованных услуг. Они зависят от того, в одном или нескольких видах валют поступает выручка от реализации. Считаем, что в любой ситуации необходимо соблюсти сопоставимость показателей при расчете себестоимости реализованных услуг. Что имеется в виду в данном случае?
Выручка от реализации услуг может облагаться НДС по ставке 20 % и по ставке 0 %. Но фактическая себестоимость оказанных услуг не зависит от того, по какой ставке НДС облагаются оказываемые услуги. Поэтому, если выручка от реализации услуг облагается по одной ставке, независимо от того, это 20 % или 0 %, для расчетов можно принимать выручку либо с НДС, либо без НДС. Результат при этом будет одинаковым.
Если же имеется выручка, облагаемая НДС по различным ставкам, то для определения фактической себестоимости реализованных услуг при методе определения выручки "по оплате" представляется, что будет правильнее принимать выручку без учета НДС.
Если выручка отражается методом "по отгрузке", то фактическая себестоимость оказанных и реализованных услуг – это одна и та же величина и она соответствует отраженной за отчетный период выручке.
Если в расчетах используется только один вид валюты, то расчет удельного веса оплаченных услуг можно производить исходя из стоимости оказанных услуг в валюте без пересчета в белорусские рубли.
Пример 1
Организация определяет выручку методом "по оплате". Ситуация, которая сложилась в июне 2010 г. в организации с оказанием и оплатой услуг (цифры и курсы валют условные), представлена в табл. 1:
 
 
Поскольку имеется выручка, облагаемая НДС по различным ставкам, то для расчета удельного веса необходимо выручку скорректировать на сумму НДС. В расчетах применяется только один вид валюты. Значит, делать перерасчет евро в белорусские рубли нет необходимости.
Оказанные с учетом остатка на начало месяца услуги с НДС по ставке 20 % составили 1 750 евро. Сумма НДС в стоимости оказанных услуг – 291,67 евро. Стоимость оказанных услуг за минусом НДС – 1 458,33 евро. Всего за июнь с учетом остатков на начало месяца оказано услуг за минусом НДС на сумму 10 758,33 евро (1 458,33 + 4 100 + 5 200).
Поступившая выручка с НДС по ставке 20 % равна 1 500 евро. Сумма НДС в этой выручке – 250 евро (1 500 × 20 / 120). Выручка за минусом НДС – 1 250 евро.
Всего выручка за месяц за минусом НДС составила 9 550 евро (1 250 + 8 300).
Удельный вес оплаты в стоимости оказанных услуг равен 0,88768 (9 550 / 10 758,33).
Себестоимость реализованных услуг составит 20 416 640 руб. (23 000 000 руб. × 0,88768). Сальдо на 1 июля на счете 45 равно 2 583 360 руб.
В бухгалтерском учете за июнь 2010 г. необходимо сделать записи:
Д-т 45 – К-т 20 – 18 000 000 руб.
– списана фактическая себестоимость оказанных в июне услуг;
Д-т 52 – К-т 90 – 9 800 евро (1 500 + 8 300), что составило по курсу на дату оплаты 36 524 500 руб. (5 550 000 + 30 974 500).
– отражено поступление оплаты от заказчиков.
Одновременно:
К-т 015 – 9 800 евро;
Д-т 90 – К-т 45 – 20 416 640 руб.
– списана фактическая себестоимость оплаченных (реализованных) услуг;
Д-т 90 – К-т 68 – 925 000 руб. (5 550 000 × 20 / 120)
– исчислен НДС по реализации;
Д-т 90 – К-т 99 – 15 182 860 руб.
– отражен финансовый результат за июнь.
Если в расчетах применяется несколько валют, то стоимость оказанных услуг и выручку в валюте, по мнению автора, следует пересчитывать в белорусские рубли. Условимся, что пересчет валюты в рубли будет произведен на последнее число месяца.
Пример 2
Организация определяет выручку методом "по оплате". За июнь 2010 г. в организации сложилась следующая картина с оказанием и оплатой услуг (цифры и курсы валют условные) (см. табл. 2):
 
 
Поскольку имеется выручка, облагаемая НДС по различным ставкам, то для расчета удельного веса в первую очередь необходимо выручку скорректировать на сумму НДС.
Оказанные за месяц услуги с НДС по ставке 20 % с учетом остатков на начало месяца составили 2 250 евро. Сумма НДС в стоимости оказанных услуг – 375 евро. Стоимость оказанных услуг за минусом НДС – 1 875 евро.
Поступившая выручка с НДС равна 2 000 евро. Сумма НДС в этой выручке – 333,33 евро (2 000 × 20 / 120). Выручка за минусом НДС – 1 666,67 евро.
Поскольку в расчетах применяются разные валюты, то для расчета удельного веса пересчитаем оказанные и оплаченные услуги в белорусские рубли по курсу на 30 июня:
услуги оказанные:
1 875 евро (за вычетом НДС) × 3 689,81 = 6 918 394 руб.;
7 800 долл. США × 3 018,0 = 23 540 400 руб.;
890 000 рос. руб. × 96,75 = 86 107 500 руб.
Итого: 116 566 294 руб.;
услуги оплаченные:
1 666,67 евро (за вычетом НДС) × 3 689,81 = 6 149 696 руб.;
7 300 × 3 018,0 = 22 031 400 руб.;
730 000 рос. руб. × 96,75 = 70 627 500 руб.
Итого: 98 808 596 руб.
Удельный вес оплаченных услуг в объеме оказанных составляет 0,84766 (98 808 596 / 116 566 294).
Себестоимость реализованных (оплаченных) услуг равна 50 859 600 руб. (60 000 000 × 0,84 766).
Сальдо на 1 июля на счете 45 составит 9 140 400 руб. (60 000 000 – 50 859 600).
В бухгалтерском учете за июнь 2010 г. необходимо сделать записи:
Д-т 45 – К-т 20 – 45 000 000 руб.
– списана фактическая себестоимость оказанных в июне услуг;
Д-т 52 – К-т 90 – 99 578 680 руб.
– отражено поступление оплаты от заказчиков:
2 000 евро, что по курсу на дату оплаты 7 411 680 бел. руб.;
7 300 долл. США, что по курсу на дату оплаты 22 003 900 руб.;
730 000 рос. руб., что по курсу на дату оплаты 70 163 100 руб.;
одновременно:
К-т 015 – 2 000 евро.; 7 300 долл. США; 730 000 рос. руб.;
Д-т 90 – К-т 45  – 50 859 600 руб.
– списана фактическая себестоимость оплаченных (реализованных) услуг;
Д-т 90 – К-т 68 – 1 235 280 руб. (7 411 680 × × 20 / 120)
– исчислен НДС по реализации;
Д-т 90 – К-т 99 – 47 483 800 руб.
– отражен финансовый результат за июнь.
Могут иметь место и другие варианты расчета себестоимости реализованных услуг.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.