Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Комментарий ("Упрощенку" продолжают упрощать)

Владимир Васильев, экономист
С целью реализации положений подп. 4.4 и 4.5 п. 4 Директивы Президента РБ от 31.12.2010 № 4 "О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь", предусматривающих совершенствование применения упрощенной системы налогообложения (далее – УСН), Президентом подписан Указ от 09.08.2011 № 349 "О некоторых вопросах применения упрощенной системы налогообложения" (далее – Указ № 349). Он расширил права субъектов хозяйствования, применяющих либо применявших в 2011 г. УСН.
Несмотря на то что Указ № 349 вступает в силу после официального опубликования, свое действие он распространяет на отношения, возникшие с 1 января 2011 г.
Указ № 349 является временным и действует до вступления в силу Закона РБ о внесении соответствующих изменений и дополнений в Налоговый кодекс РБ (далее – НК).
Критерии валовой выручки увеличены почти в 3 раза
По нормам Указа № 349 организации смогут применять УСН при непревышении размера валовой выручки нарастающим итогом с начала года в сумме 12 000 000 000 руб. (ранее этот критерий ограничивался суммой 4 120 200 000 руб. (подп. 6.2 п. 6 ст. 286 НК)).
Применять УСН без уплаты НДС, а также с использованием в качестве налоговой базы валового дохода организации смогут при непревышении размера валовой выручки нарастающим итогом с начала года в сумме 3 400 000 000 руб. (ранее этот критерий составлял 1 177 200 000 руб.).
Пример 1
Валовая выручка организации, применяющей УСН без НДС нарастающим итогом с начала года, превысила в августе 2011 г. 1 177 200 000 руб.
По действующим до Указа № 349 нормам организация с 1 октября 2011 г. должна была перейти либо на применение УСН с уплатой НДС, либо на общую систему налогообложения. Сейчас такая организация сможет продолжить применять УСН без уплаты НДС до тех пор, пока не превысит критерий 3 400 000 000 руб.
Критерии численности работников не изменились
По-прежнему возможность применения УСН без уплаты НДС ограничена критерием численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек (с уплатой НДС – 100 человек).
Пример 2
Численность работников организации, применяющей УСН без НДС (отчетный период – квартал), в среднем за период с 1 января 2011 г. по 31 июля 2011 г. составила 17 человек.
Такая организация с 1 октября 2011 г. (месяца, следующего за отчетным периодом) должна перейти либо на применение УСН с уплатой НДС, либо на общую систему налогообложения (подп. 2.3 п. 2 Указа № 349).
Определена возможность ведения книги учета доходов и расходов организаций с начала года
Организациям с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек дано право не осуществлять ведение бухгалтерского учета и отчетности в общеустановленном порядке при условии, что размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2011 г. не превышает 3,4 млрд. руб. (подп. 2.1 п. 2 Указа № 349). Такие организации могут вести учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН с начала налогового периода. Поскольку налоговым периодом налога при УСН признают календарный год (п. 1 ст. 290 НК),  такое право предоставлено организациям с начала года, т.е. с 1 января 2011 г. В случае применения такими организациями УСН с уплатой НДС вести учет НДС можно также в вышеназванной книге.
Установлена возможность возобновления применения УСН в 2011 г.
Плательщикам, которые в 2011 г. перешли с УСН на общую систему либо на УСН с уплатой НДС в связи с превышением критериев выручки, предусмотренных НК, разрешено возобновить применение УСН (подп. 2.2, 2.3 п. 2 Указа № 349).
Пример 3
Организация розничной торговли, применявшая с 1 января 2011 г. УСН без уплаты НДС и использовавшая в качестве налоговой базы валовой доход, в связи с превышением валовой выручки нарастающим итогом с начала года по 30 июня 2011 г. в размере 1 177 200 000 руб. с 1 июля 2011 г. перешла на общую систему налогообложения.
По новым нормам она вправе с 1 июля 2011 г. возобновить применение УСН без уплаты НДС, по-прежнему используя в качестве налоговой базы валовой доход (подп. 2.3 п. 2 Указа № 349).
При возобновлении применения УСН заявление в налоговый орган не подают
При возобновлении применения УСН в связи с Указом № 349 заявление в налоговый орган по месту постановки на учет не требуется (подп. 2.4 п. 2 Указа № 349).
Отметим, что возобновить применение УСН могут не все плательщики, перешедшие с УСН на общую систему налогообложения или перешедшие с применения УСН без уплаты НДС на применение УСН с уплатой НДС, а только те, у которых были превышены размеры валовой выручки, установленные НК (подп. 2.2, 2.3 п. 2 Указа № 349).
Пример 4
Организация, применявшая УСН без уплаты НДС и не превысившая размер валовой выручки 1 177 200 000 руб., по собственной инициативе перешла на общую систему налогообложения с 1 апреля 2011 г.
Организация не вправе с указанной даты возобновить применение УСН, поскольку переход на применение УСН в рассматриваемой ситуации Указом № 349 не предусмотрен.
При возобновлении применения УСН установлен порядок перерасчета налогов и сборов
Установлен порядок перерасчета налогов, сборов (пошлин), иных обязательных платежей при возобновлении применения УСН (подп. 2.5 п. 2 Указа № 349).
Так, в случае возобновления применения УСН на основании Указа № 349 плательщикам необходимо внести изменения в бухгалтерский учет и отчетность либо в книгу учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, и не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом вступления в силу Указа № 349, представить налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН, налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и (или) дополнениями по налогам, сборам (пошлинам), уплаченным за период применения общей системы налогообложения либо УСН с уплатой НДС.
Пример 5
Валовая выручка организации, применявшей УСН с уплатой НДС (отчетный период – квартал) нарастающим итогом с начала года, превысила в марте 2011 г. 4 120 200 000 руб. С 1 апреля 2011 г. организация перешла на общую систему налогообложения. По сроку не позднее 20 апреля 2011 г. она представила налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость, не позднее 20 июля 2011 г. – по экологическому налогу, не позднее 22 июня 2011 г. – разд. II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль (на уплату текущих платежей).
В случае принятия организацией решения о возобновлении применения УСН с уплатой НДС с 1 апреля 2011 г. ей необходимо не позднее 20 октября 2011 г., т.е. 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом), представить налоговую декларацию (расчет) по налогу при УСН за I–III кварталы 2011 г., а также уточненные налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость, экологическому налогу и налогу на прибыль.
Доплата налога при УСН (в т.ч. за II квартал) должна быть произведена не позднее 22 октября 2011 г. без начисления пени и применения мер административной ответственности (подп. 2.5 п. 2 Указа № 349).
 
Излишне уплаченные суммы налогов по заявлению плательщика можно будет вернуть из бюджета либо зачесть в счет уплаты налога при УСН и НДС (ст. 60 НК).
Плательщикам, применявшим УСН с уплатой НДС и возобновившим ее применение без уплаты НДС, необходимо представить налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и (или) дополнениями по налогу при УСН и при необходимости – по НДС.
Налоговые декларации (расчеты) по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют с учетом положений п. 8 ст. 105 НК.
 
Справочно: в п. 8 ст. 105 НК указан порядок корректировки продавцом исчисленной суммы НДС, а покупателем – сумм налоговых вычетов, в т.ч. в случаях излишне предъявленных сумм НДС в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в Республике Беларусь.
Пример 6
Валовая выручка организации, применявшей УСН без уплаты НДС (8 % от валовой выручки, отчетный период – квартал), превысила в марте 2011 г. 1 177 200 000 руб. С 1 апреля 2011 г. в связи с превышением критерия выручки, установленного НК, организация перешла на применение УСН (6 % от валовой выручки) с уплатой НДС. По сроку не позднее 20 июля 2011 г. организацией были представлены налоговые декларации (расчеты) по НДС и налогу при УСН.
В случае принятия организацией решения о возобновлении применения УСН без уплаты НДС с 1 апреля 2011 г. ей необходимо не позднее 20 октября 2011 г. (20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом)) представить налоговые декларации (расчеты) по налогу при УСН и по НДС за I–III кварталы 2011 г. с внесенными изменениями и (или) дополнениями.
По налогу при УСН за I–III кварталы применяют ставку 8 % от валовой выручки. При внесении изменений и (или) дополнений в налоговую декларацию (расчет) по НДС следует учесть, что согласно п. 8 ст. 105 НК суммы НДС, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав – плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.
Корректировку продавцом исчисленной суммы НДС, а покупателем сумм налоговых вычетов производят в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.
Таким образом, в случае выполнения организацией требований п. 8 ст. 105 НК и исправления излишне предъявленных сумм НДС на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем, организации необходимо представить уточненную налоговую декларацию (расчет) по НДС не позднее 20 октября 2011 г. Налог при УСН за I–III кварталы будет исчислен по ставке 8 % от валовой выручки с доплатой не позднее 22 октября 2011 г.
В противном случае налог при УСН за I–III кварталы все равно будет исчислен по ставке 8 % от валовой выручки, но в налоговую декларацию (расчет) изменения и (или) дополнения вноситься не будут (суммы НДС будут считаться излишне выделенными с соответствующей уплатой в бюджет). Излишне исчисленные суммы НДС в таком случае в налоговую базу налога при УСН не включают. Но налог при УСН следует исчислять не по ставке 6 %, а по ставке 8 %, поскольку для применения УСН без уплаты НДС ставка 6 % не предусмотрена.
Установлены критерии выручки и численности работников организаций, желающих перейти на УСН с 1 января 2012 г.
Установлен предельный размер валовой выручки для плательщиков, желающих осуществить переход на применение УСН с 1 января 2012 г. (подп. 2.6 п. 2 Указа № 349). Это вправе сделать организации с численностью работников в среднем за 9 месяцев 2011 г. не более 100 человек, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за 9 месяцев 2011 г. составляет не более 9 млрд. руб.
Заявление о переходе на УСН с 1 января 2012 г. плательщики представляют в налоговый орган по месту постановки на учет с 1 октября по 30 ноября 2011 г. (п. 2 ст. 287 НК).
Справочно: организации, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление о переходе на УСН, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые 9 месяцев текущего года, численности работников организации в среднем за этот период, а также о выбранной налоговой базе (налоговых базах) (п. 2 ст. 287 НК).
 

Уважаемый коллега!

Данный нормативный документ
доступен подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"
на сайте etalonline.by

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

Уважаемый коллега!

Полноценное использование
нормативно-правовой базы
"Эталон Онлайн"
доступно подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.