Порядок и условия для применения льготы
Прежде чем говорить о применении льготы по налогу на прибыль при выкупе объектов лизинга, рассмотрим основные термины и нормы Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Так, объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль организаций, которую определяют как сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).
В 2011 г. от обложения налогом на прибыль освобождалась валовая прибыль организаций в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства и (или) погашения полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов РБ, оформленных в порядке, установленном белорусским законодательством, но не более 50 % валовой прибыли (подп. 1.1 п. 1 ст. 140 НК).
Важно! Освобождение по налогу на прибыль не применяется при наличии у организаций в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров (подп. 2.3 п. 2 ст. 140 НК).
Кроме наличия валовой прибыли организации необходимо выполнить еще ряд условий для применения льготы по налогу на прибыль, а именно:
– осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, займов, использованных на эти цели;
– фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства (п. 2 ст. 140 НК).
Важно! Право на применение освобождения возникает в том налоговом периоде, в котором оба условия выполнены.
Освобождение применяется в пределах остаточной стоимости выкупленного объекта лизинга
Капитальными вложениями производственного назначения признают:
– приобретение объектов основных средств и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности;
– капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;
– реконструкцию, модернизацию принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.
Освобождение от обложения налогом на прибыль применяют только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства.
При приобретении объектов основных средств, объектов незавершенного строительства по договору лизинга освобождение от обложения налогом на прибыль применяется в том налоговом периоде, в котором выкуплен объект лизинга. При этом освобождение применяют в пределах остаточной стоимости выкупленного объекта лизинга.
В свою очередь, величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и величины накопленной амортизации (п. 7 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6).
Стоимость объекта лизинга в бухгалтерском учете при его выкупе лизингополучателем складывается:
– из контрактной стоимости объекта лизинга, отраженной по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Собственные основные средства", при оприходовании объекта как собственного (включая выкупную стоимость);
– присоединенной стоимости объекта лизинга, списанной с кредита счета 01, субсчет "Присоединенная стоимость предмета лизинга", в дебет счета 01, субсчет "Собственные основные средства";
– других расходов, связанных с выкупом объекта лизинга.
Накопленная за период действия договора лизинга амортизация представляет собой сумму:
– амортизации непосредственно объекта лизинга;
– амортизации присоединенной стоимости.
Таким образом, при применении льготы по налогу на прибыль при выкупе объекта лизинга необходимо определить остаточную стоимость объекта лизинга и при наличии подтверждающих расходы документов включить сумму льготы в декларацию (расчет) по налогу на прибыль за 2011 г.
Справочно: декларацию по итогам 2011 г. плательщики представляют в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 143 НК).
Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд установлена в приложении 3 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
Льготируемую прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и (или) характера внереализационных доходов, а относится к деятельности организации в целом и (или) ее прибыли в целом (в частности, прибыль, предоставление льгот по которой в соответствии с законодательством производится без указания характера реализации (внереализационных доходов) и (или) деятельности, от которых она получена), следует отражать по стр. 12 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд. Валовая прибыль в размере финансирования капитальных вложений производственного назначения также отражается в этой строке.
Документы, подтверждающие льготу
При использовании налоговых льгот плательщик должен представлять в налоговый орган по месту постановки на учет документы, подтверждающие право на льготы, вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине), представляемой по итогам налогового либо отчетного периода, в котором налоговые льготы были первоначально использованы, а также не позднее:
– 20 июля календарного года, в котором использовались налоговые льготы;
– 20 января календарного года, следующего за годом, в котором использовались такие налоговые льготы (п. 6 ст. 43 НК).
Таким образом, в случае применения льготы организации необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет документы, подтверждающие право на льготу, вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на прибыль за 2011 г.
Законодательством не установлен перечень документов, подлежащих представлению в налоговый орган для подтверждения льготы.
На практике налоговые органы могут потребовать:
– платежные документы, которыми оплачены выкупная стоимость и другие расходы;
– товарно-транспортные накладные, подтверждающие получение объекта лизинга;
– акт о передаче права собственности на объект лизинга;
– расчет остаточной стоимости объекта лизинга.
