Порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме установлен ст. 157 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
В частности, к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относят:
– оплату (полностью пли частично) за плательщика организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;
– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;
– доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.
Пример 1
Плательщик по договору подряда, заключенному с организацией, выложил плиткой санитарные комнаты. В счет оплаты выполненных работ организация передала плательщику 10 ящиков плитки.
Стоимость плитки, полученную плательщиком за выполненные работы, признают натуральным доходом.
Пример 2
Предприятие оплатило за своего работника коммунальные услуги.
Такую оплату считают доходом работника, полученным в натуральной форме.
Пример 3
Организация оплатила ремонт автомобиля своего сотрудника.
Оплату ремонта автомобиля признают доходом работника, полученным в натуральной форме.
Пример 4
Организация 10 января 2012 г. оплатила обучение своего работника, получающего второе высшее образование в вузе республики.
День передачи дохода – 10 января 2012 г. считают датой фактического получения дохода в натуральной форме.
Справочно: для целей исчисления подоходного налога дату фактического получения дохода в натуральной форме определяют как день передачи доходов в натуральной форме (подп. 1.3 п. 1 ст. 172 НК).
Некоторые виды доходов в натуральной форме не признают объектом обложения налогом
При определении налоговой базы подоходного налога с доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме, следует обратить внимание на ст. 153 НК, где указаны определенные виды доходов, в т.ч. и полученные в натуральной форме, которые не признают объектом обложения подоходным налогом.
Пример 5
Организация производит оплату транспортных услуг по доставке своих работников до места их работы и обратно.
Работники получают доход в натуральной форме в виде оплаты за них стоимости транспортных услуг организацией. Однако в данной ситуации полученный работниками доход для целей исчисления подоходного налога не признают объектом налогообложения.
Справочно: объектом обложения подоходным налогом не признают доходы, полученные плательщиками в размере оплаты стоимости транспортных услуг (за исключением автомобилей-такси) по перевозке работников организации к месту работы и обратно, произведенной за счет средств организации (подп. 2.9 п. 2 ст. 153 НК).
Отдельные виды доходов в натуральной форме освобождены от налога
При определении налоговой базы подоходного налога с доходов, полученных физическим лицом в натуральной форме, следует учесть и нормы ст. 163 НК. Данной статьей определенные виды доходов, в т.ч. и полученные в натуральной форме, освобождены от обложения подоходным налогом с физических лиц.
Доходом, полученным в натуральной форме, признают в т.ч. оплату организацией отдыха своих работников. Так, от подоходного налога освобождают доходы в виде стоимости путевок, оплаченных:
– организациями, являющимися местом основной работы (службы, учебы) физических лиц, в т.ч. бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию, – в размере, не превышающем 8 000 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).
Справочно: в 2011 г. освобождали от налога суммы в пределах 150 базовых величин, получаемые от каждого источника в течение налогового периода.
Важно! В 2012 г. стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18 лет и оплаченных за счет средств организаций в пределах 1 750 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода, освобождают от подоходного налога (подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК);
– иными организациями – в размере, не превышающем 530 000 руб.
Справочно: в 2011 г. необлагаемый предел составлял 10 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода.
Пример 6
Работница предприятия в связи с достижением пенсионного возраста (55 лет) в феврале 2012 г. вышла на пенсию. В июне 2012 г. предприятие за счет собственных средств оплатило путевку в санаторий для своей бывшей работницы. Стоимость путевки составила 3,5 млн. руб.
Бывшая работница получила доход в натуральной форме в виде путевки. Размер полученного дохода равен стоимости такой путевки и составляет 3,5 млн. руб.
Налоговую базу подоходного налога определяют следующим образом:
3,5 млн. руб. – 8,0 млн. руб. = 0 руб.,
где: 3,5 млн. руб. – размер дохода, полученного в натуральной форме в виде стоимости путевки;
8,0 млн. руб. – доход, освобождаемый от налогообложения по подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Таким образом, налоговая база равна нулю и доход, подлежащий налогообложению, отсутствует.
Освобождают от подоходного налога и доходы, полученные физическими лицами в виде выигрышей:
– по всем видам лотерей от организаций, осуществляющих лотерейную деятельность в порядке, установленном законодательством;
– по электронным интерактивным играм, полученных от организаций, осуществляющих деятельность по организации и проведению таких игр в порядке, предусмотренном законодательством;
– от организаций, осуществляющих игорный бизнес в порядке, установленном законодательством (подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК).
Пример 7
Физическое лицо – участник лотереи "Суперлото" получило выигрыш от организации, осуществляющей лотерейную деятельность в соответствии с законодательством, в виде автомобиля стоимостью 45 млн. руб.
Такой доход признают доходом физического лица, полученным им в натуральной форме. Вместе с тем такой доход освобождают от обложения подоходным налогом по нормам подп. 1.23 п. 1 ст. 163 НК.
Доходы в натуральной форме в виде оплаты труда подлежат налогообложению
При получении плательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговую базу подоходного налога определяют как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленную исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии – из цен (тарифов), применяемых такими организациями на дату начисления плательщику дохода, с учетом особенностей, установленных ст. 157 НК.
Пример 8
Предприятие, производящее телевизоры, выдало своему работнику телевизор в счет заработной платы за январь 2012 г. В январе реализация предприятием телевизоров потребителям производилась по цене 5,0 млн. руб.
На дату начисления заработной платы (дохода) плательщику предприятием при реализации потребителям в отношении телевизора применялась цена 5,0 млн. руб.В связи с этим налоговую базу подоходного налога с дохода, полученного работником в натуральной форме (телевизор), определяют в размере указанной цены, т.е. 5,0 млн. руб.
Для исчисления подоходного налога с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признают последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 1-1 ст. 172 НК).
Налоговые агенты обязаны перечислить налог в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм налога
В 2012 г. порядок удержания и перечисления в бюджет сумм подоходного налога с доходов, полученных плательщиком в натуральной форме, не изменился.
Как и прежде, организации обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с доходов, полученных плательщиком в натуральной форме, не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц (п. 9 ст. 175 НК).
На практике могут возникнуть ситуации, когда у плательщика отсутствуют денежные выплаты и (или) он отказывается внести причитающиеся суммы подоходного налога с доходов, полученных им в натуральной форме. В таком случае налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.
Плательщик должен уплатить подоходный налог в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом извещения о задолженности по налогу.
