Избегайте ошибок при оказании транспортных услуг с применением упрощенной системы налогообложения

Суть нарушения

ООО зарегистрировано в г. Минске и в течение I–II кварталов 2011 г. осуществляло грузоперевозки на территории по маршрутам: Витебская область (п. Ильич) – Гродненская область (г.п. Большая Берестовица); Могилевская область (г. Быхов) – Гомельская область (р.п. Костюковка); Минская область (г.п. Руденск) – Гомельская область (г. Березовка). ООО использовало УСН без уплаты НДС. При оказании данных услуг организация применяла ставку налога в размере 5 %, потому что пунктами погрузки и разгрузки являлась территория, включенная в перечень населенных пунктов, позволяющий применять пониженные ставки налога.

Комментарий контролирующих органов

Транспортная организация не вправе была применять пониженную ставку налога при УСН, так как она зарегистрирована в г. Минске. Ей необходимо было применять ставку налога при УСН в размере 8 %. По этой причине сумма недоплаченных налоговых платежей за I полугодие 2011 г. составила 2 % от общей суммы исчисленных плательщиком налогов.

Обоснование нарушения

Организации с местом нахождения в населенных пунктах, не включенных в приложение 24 к НК, должны применять ставки налога при УСН в размере 8 % – не уплачивающие НДС, и в размере 6 % – уплачивающие НДС (п. 1 ст. 289 НК).

Для организаций с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), ставки налога при УСН установлены в следующих размерах:

– 5 % – для организаций, не уплачивающих НДС;

– 3 % – для организаций, уплачивающих НДС (п. 2 ст. 289 НК).

Советы эксперта на сегодняшний день

С 1 января 2012 г. ставки налога при УСН определены в следующих размерах:

– 7 % – для организаций, не уплачивающих НДС;

– 5 % – для организаций, уплачивающих НДС;

– 2 % – для организаций в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Данное положение применяется до 31 декабря 2013 г., если иное не установлено Президентом;

– 15 % – для организаций, использующих в качестве налоговой базы валовой доход (п. 1 ст. 289 НК).

Для организаций с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в Перечне в приложении 24 к НК (далее – Перечень), в отношении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), ставки налога при УСН следующие:

– 5 % – для организаций, не уплачивающих НДС;

– 3 % – для организаций, уплачивающих НДС.

Организации с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, названных в Перечне, оказывающие транспортные услуги, вправе применять ставки налога при УСН в отношении реализации указанных услуг в случае, если пунктами отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) являются эти населенные пункты либо территории, входящие в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), а транспортные средства, используемые для оказания таких услуг, зарегистрированы в установленном порядке в органах Государственной автомобильной инспекции МВД в сельских населенных пунктах или населенных пунктах, поименованных в приложении 24 к НК (п. 2 ст. 289 НК, в ред. от 30.12.2011 № 330-З).

От редакции:

В приведенной ситуации рассмотрим (условно) отражение в бухгалтерском учете налоговых платежей (см. табл. 1).
 

 

В табл. 2 приведены исправительные записи, которые необходимо было отразить после налоговой проверки.

 

 

За неуплату или неполную уплату плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности (за исключением выявленных в результате камеральных проверок), предусмотрено наложение штрафа в размере от 8 до 12 базовых величин, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций составляет более 1 %, но не более 3 % от общей суммы исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляют налоговые органы (п. 3 ст. 13.6 Кодекса РБ об административных правонарушениях") (далее – КоАП).

 

Суть нарушения

Транспортная организация, применяющая УСН с уплатой НДС и зарегистрированная в д. Жуков Луг Минской области, в январе 2011 г. заключила договор на перевозку груза с двумя заказчиками. По условиям одного договора груз должен быть доставлен из г. Минска в г. Быхов Могилевкой области, а по условиям второго договора – привезен из г. Минска в г. Гомель. Для исполнения договорных условий грузовой автомобиль выезжал из д. Жуков Луг в место погрузки, находящееся в г. Минске, осуществил погрузку грузов двух заказчиков одновременно. Часть груза одного заказчика была разгружена в г. Быхове (населенный пункт, который входит в перечень, указанный в приложении 24 к НК), груз второго заказчика доставлен в г. Гомель. По оказанным услугам транспортная организация произвела уплату налога при УСН по ставке 3 %.

Комментарий контролирующих органов

Организация имела право применить пониженную ставку налога при УСН в размере 3 % с уплатой НДС в части выручки, полученной при оказании транспортных услуг по маршруту Минск – Быхов (населенный пункт включен в Перечень), при условии ведения раздельного учета выручки по доставке груза для одного и другого заказчика. По выручке, полученной от реализации транспортной услуги по маршруту Минск – Гомель, организация должна применить ставку налога при УСН 6 % с уплатой НДС. По этой причине сумма недоплаченных налоговых платежей за I квартал 2011 г. составила 4 % от общей суммы исчисленных плательщиком налогов.

Обоснование нарушения

В 2011 г. ставки налога при УСН определены в следующих размерах (п. 1 ст. 289 НК):

– 8 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

– 6 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.

Организации вправе применять различные ставки налога при УСН, установленные ст. 289 НК, на основании данных раздельного учета.

Установленные ставки налога при УСН:

– не применяются при реализации товаров, работ, услуг (в т.ч. по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), производство, выполнение, оказание которых осуществляются с использованием основных средств и (или) труда работников организаций за пределами территории, определенной п. 2 ст. 289 НК;

– не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.

Советы эксперта на сегодняшний день

В 2012 г. подходы к механизму налогообложения и возможности применения различных ставок налога при УСН на основании данных раздельного учета не претерпели изменений. Условия и размеры налоговых ставок, которые следует применять в настоящее время, указаны выше.

От редакции:

В приведенной ситуации рассмотрим (условно) отражение в бухгалтерском учете налоговых платежей (см. табл. 3).
 

 

В табл. 4 приведены исправительные записи, которые необходимо отразить после налоговой проверки.