Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Избегайте ошибок при оказании транспортных услуг с применением упрощенной системы налогообложения

Ирина Петрович, аудитор

Зачастую организации, осуществляющие деятельность в сфере оказания транспортных услуг, применяют упрощенную систему налогообложения (далее – УСН). Условия использования данного режима налогообложения определены гл. 34 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее – НК).
Рассмотрим отдельные ошибки, допускаемые транспортными организациями при применении УСН.

 

Ситуация 1
Суть нарушения
ООО зарегистрировано в г. Минске и в течение I–II кварталов 2011 г. осуществляло грузоперевозки на территории по маршрутам: Витебская область (п. Ильич) – Гродненская область (г.п. Большая Берестовица); Могилевская область (г. Быхов) – Гомельская область (р.п. Костюковка); Минская область (г.п. Руденск) – Гомельская область (г. Березовка). ООО использовало УСН без уплаты НДС. При оказании данных услуг организация применяла ставку налога в размере 5 %, потому что пунктами погрузки и разгрузки являлась территория, включенная в перечень населенных пунктов, позволяющий применять пониженные ставки налога.
Комментарий контролирующих органов
Транспортная организация не вправе была применять пониженную ставку налога при УСН, так как она зарегистрирована в г. Минске. Ей необходимо было применять ставку налога при УСН в размере 8 %. По этой причине сумма недоплаченных налоговых платежей за I полугодие 2011 г. составила 2 % от общей суммы исчисленных плательщиком налогов.
Обоснование нарушения
Организации с местом нахождения в населенных пунктах, не включенных в приложение 24 к НК, должны применять ставки налога при УСН в размере 8 % – не уплачивающие НДС, и в размере 6 % – уплачивающие НДС (п. 1 ст. 289 НК).
Для организаций с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), ставки налога при УСН установлены в следующих размерах:
– 5 % – для организаций, не уплачивающих НДС;
– 3 % – для организаций, уплачивающих НДС (п. 2 ст. 289 НК).
Советы эксперта на сегодняшний день
С 1 января 2012 г. ставки налога при УСН определены в следующих размерах:
– 7 % – для организаций, не уплачивающих НДС;
– 5 % – для организаций, уплачивающих НДС;
– 2 % – для организаций в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. Данное положение применяется до 31 декабря 2013 г., если иное не установлено Президентом;
– 15 % – для организаций, использующих в качестве налоговой базы валовой доход (п. 1 ст. 289 НК).
Для организаций с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в Перечне в приложении 24 к НК (далее – Перечень), в отношении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), ставки налога при УСН следующие:
– 5 % – для организаций, не уплачивающих НДС;
– 3 % – для организаций, уплачивающих НДС.
Организации с местом нахождения в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, названных в Перечне, оказывающие транспортные услуги, вправе применять ставки налога при УСН в отношении реализации указанных услуг в случае, если пунктами отправления (погрузки) и (или) назначения (разгрузки) являются эти населенные пункты либо территории, входящие в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения), а транспортные средства, используемые для оказания таких услуг, зарегистрированы в установленном порядке в органах Государственной автомобильной инспекции МВД в сельских населенных пунктах или населенных пунктах, поименованных в приложении 24 к НК (п. 2 ст. 289 НК, в ред. от 30.12.2011 № 330-З).
От редакции:
В приведенной ситуации рассмотрим (условно) отражение в бухгалтерском учете налоговых платежей (см. табл. 1).
 
 
В табл. 2 приведены исправительные записи, которые необходимо было отразить после налоговой проверки.
 
 
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности (за исключением выявленных в результате камеральных проверок), предусмотрено наложение штрафа в размере от 8 до 12 базовых величин, если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций составляет более 1 %, но не более 3 % от общей суммы исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляют налоговые органы (п. 3 ст. 13.6 Кодекса РБ об административных правонарушениях") (далее – КоАП).
 
Ситуация 2
Суть нарушения
Транспортная организация, применяющая УСН с уплатой НДС и зарегистрированная в д. Жуков Луг Минской области, в январе 2011 г. заключила договор на перевозку груза с двумя заказчиками. По условиям одного договора груз должен быть доставлен из г. Минска в г. Быхов Могилевкой области, а по условиям второго договора – привезен из г. Минска в г. Гомель. Для исполнения договорных условий грузовой автомобиль выезжал из д. Жуков Луг в место погрузки, находящееся в г. Минске, осуществил погрузку грузов двух заказчиков одновременно. Часть груза одного заказчика была разгружена в г. Быхове (населенный пункт, который входит в перечень, указанный в приложении 24 к НК), груз второго заказчика доставлен в г. Гомель. По оказанным услугам транспортная организация произвела уплату налога при УСН по ставке 3 %.
Комментарий контролирующих органов
Организация имела право применить пониженную ставку налога при УСН в размере 3 % с уплатой НДС в части выручки, полученной при оказании транспортных услуг по маршруту Минск – Быхов (населенный пункт включен в Перечень), при условии ведения раздельного учета выручки по доставке груза для одного и другого заказчика. По выручке, полученной от реализации транспортной услуги по маршруту Минск – Гомель, организация должна применить ставку налога при УСН 6 % с уплатой НДС. По этой причине сумма недоплаченных налоговых платежей за I квартал 2011 г. составила 4 % от общей суммы исчисленных плательщиком налогов.
Обоснование нарушения
В 2011 г. ставки налога при УСН определены в следующих размерах (п. 1 ст. 289 НК):
– 8 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;
– 6 % – для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС.
Организации вправе применять различные ставки налога при УСН, установленные ст. 289 НК, на основании данных раздельного учета.
Установленные ставки налога при УСН:
– не применяются при реализации товаров, работ, услуг (в т.ч. по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), производство, выполнение, оказание которых осуществляются с использованием основных средств и (или) труда работников организаций за пределами территории, определенной п. 2 ст. 289 НК;
– не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.
Советы эксперта на сегодняшний день
В 2012 г. подходы к механизму налогообложения и возможности применения различных ставок налога при УСН на основании данных раздельного учета не претерпели изменений. Условия и размеры налоговых ставок, которые следует применять в настоящее время, указаны выше.
От редакции:
В приведенной ситуации рассмотрим (условно) отражение в бухгалтерском учете налоговых платежей (см. табл. 3).
 
 
В табл. 4 приведены исправительные записи, которые необходимо отразить после налоговой проверки.
 
 
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности (за исключением выявленных в результате камеральных проверок), если сумма доначисленных налогов, сборов (пошлин) за период выполнения должностным лицом соответствующих функций составляет более 3, но не более 5 % от общей суммы исчисленных плательщиком, иным обязанным лицом за указанный период сумм налогов, сборов (пошлин), учет которых осуществляют налоговые органы, влекут наложение штрафа в размере от 12 до 16 базовых величин (п. 4 ст. 13.6 КоАП).
 
Ситуация 3
Суть нарушения
Транспортная организация, зарегистрированная в г. Бресте и применяющая УСН с уплатой НДС, на протяжении 2011 г. оказывала услуги по доставке груза нерезиденту РБ, не имеющему зарегистрированного представительства на территории Республики Беларусь, по следующим маршрутам:
г. Минск – г. Рига;
г. Минск – г. Варшава;
г. Минск – г. Прага.
Налог по УСН она уплачивала по ставке 3 %.
Комментарий контролирующих органов
Ставка налога при УСН в размере 3 % была установлена для организаций в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь.
В целях применения указанной ставки к услугам, реализованным за пределы республики, относились услуги, местом реализации которых не признавалась территория Республики Беларусь.
Поскольку местом нахождения организации, оказывающей транспортные услуги, являлась Республика Беларусь, то и местом реализации этих услуг признавалась территория Беларуси. Следовательно, ставку налога при УСН в размере 3 % организация применять не должна.
С 1 апреля 2011 г. после вступления в силу Указа Президента РБ от 11.08.2011 № 358 "О стимулировании реализации товаров" (далее – Указ № 358) транспортная организация может применить ставку 2 % в отношении выручки, полученной от оказания транспортных услуг, при наличии документального подтверждения их оказания в связи с тем, что иностранное юридическое лицо, которому оказываются транспортные услуги, не имеет представительства на территории Республики Беларусь.
По этой причине сумма недоплаченных налоговых платежей за 9 месяцев 2011 г. составила 2 % от общей суммы исчисленных плательщиком налогов.
Обоснование нарушения
Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если деятельность организации осуществляется на территории республики и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь и ими выполняются работы, оказываются услуги, реализуются имущественные права. Настоящее положение применяется, в частности, в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды (финансовой аренды (лизинга)) транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем (подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК, в ред. от 15.10.2010).
С 1 апреля 2011 г. по 31 декабря 2013 г. организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками налога при УСН, уплачивают налог при УСН по ставке 2 % в отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (подп. 1.1 п. 1 Указа № 358).
Положение настоящего подпункта применяют при наличии документального подтверждения отчуждения товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности) иностранным юридическим и (или) физическим лицам и вывоза товаров (результата работ) за пределы Республики Беларусь.
Под реализацией за пределы республики работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности понимают выполнение работ, оказание услуг, передачу имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности плательщиком иностранным юридическим и (или) физическим лицам при условии, что результаты этих работ вывезены за пределы Беларуси, а предоставление услуг указанным лицам не связано с деятельностью таких лиц на ее территории.
От редакции:
В приведенной ситуации рассмотрим (условно) отражение в бухгалтерском учете налоговых платежей (см. табл. 5).
 
 
В табл. 6 приведены исправительные записи, которые необходимо отразить после налоговой проверки.
 
 
Меры ответственности приведены в ситуации 1.
 
Подготовлено по материалам проверок аудиторских и налоговых служб
 

Уважаемый коллега!

Данный нормативный документ
доступен подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"
на сайте etalonline.by

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

Уважаемый коллега!

Полноценное использование
нормативно-правовой базы
"Эталон Онлайн"
доступно подписчикам комплекта
"Эталон Главный Бухгалтер"

У меня уже есть подписка!

Подпишитесь на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"
и получите доступ
ко всем материалам GB.BY
и etalonline.by

Подписаться на комплект
"ЭТАЛОН Главный Бухгалтер"

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.