(Окончание. Начало см.: Гл. бухгалтер. – 2011. – № 22. – С. 83–93.)
Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами (разд. II налоговой декларации)
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода, в разд. II части I необходимо отражать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам, установленным подп. 7.1 п. 7 ст. 143 Налогового кодекса РБ (далее – НК) (п. 2 ст. 143 НК).
Внимание! При представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в текущем налоговом периоде за истекший налоговый период (отчетный) в разд. II следует отражать суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами в текущем налогом периоде.
Например, при представлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за 2011 г. в разд. II отражают суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами в 2012 г. При этом название раздела будет выглядеть следующим образом: "Расчет налога, подлежащего уплате текущими платежами в 2012 году".
Рассмотрим последовательность заполнения разд. II налоговой декларации, который включает в себя 5 граф.
Шаг 28. В гр. 1 следует отражать годовую сумму налога на прибыль, подлежащую уплате текущими платежами, которую необходимо рассчитать исходя из одного из методов исчисления текущих платежей, предусмотренных п. 3 ст. 143 НК.
Шаг 29. В гр. 2–5 указывают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате по каждому из сроков уплаты, установленных подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК, исчисленную в соответствии с пп. 3 и 5 ст. 143 НК.
В 2011 г. заглавие разд. II должно иметь следующий вид:
В 2012 г. заглавие разд. II будет выглядеть следующим образом:
При отражении сумм налога на прибыль,подлежащих уплате текущими платежами, в гр. 2–5 налоговой декларации указывают одинаковые значения. Данный порядок определен п. 3 ст. 143 НК: сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами, по каждому из сроков уплаты, установленных подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК, составляет 1/4 годовой суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами и рассчитанной исходя из одного из методов исчисления текущих платежей.
Внимание! Размер текущих платежей по налогу на прибыль по установленным срокам, отраженный в гр. 2–5 налоговой декларации, может иметь неодинаковое значение.
Различные суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами в предусмотренные сроки, возникают в следующих случаях:
– реорганизация субъекта хозяйствования и последующее изменение выбранного метода исчисления текущих платежей.
В ходе реорганизации из ее состава могут быть выделены другие организации либо присоединены иные организации;
– смена организационно-правовой формы собственности организации, вследствие чего изменен выбранный метод исчисления текущих платежей;
– переход в течение текущего налогового периода с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения.
Порядок заполнения разд. II налоговой декларации в 2011 г. рассмотрим на примере.
Пример 4
Унитарное предприятие "Зодчие" 20 марта 2011 г. представило разд. II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, указав в гр. 1 годовую сумму налога, подлежащую уплате текущими платежами, исчисленную по 1-му методу, в размере 40 000 тыс. руб. В июне 2011 г. унитарное предприятие было преобразовано в общество с ограниченной ответственностью. Плательщик воспользовался правом, установленным п. 5 ст. 143 НК, и изменил метод исчисления текущих платежей на 2-й. Размер суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам 2011 г., составляет 26 000 тыс. руб.
К сведению! Плательщики, созданные в результате реорганизации в форме преобразования, вправе исчислять суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, по 2-му методу, если в текущем налоговом периоде реорганизованные юридические лица исчисляли суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, исходя из 1-го метода. Для этих целей плательщики не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации, представляют налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль с изменениями по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по срокам, установленным подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК и наступающим после даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль. Указанные изменения определяют по каждому из оставшихся сроков уплаты в размере 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль (п. 5 ст. 143 НК).
В примере 4 титульный лист и разд. II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, представляемые по сроку 20 марта 2011 г., необходимо заполнять следующим образом:
Титульный лист и разд. II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, представляемые по сроку 20 июля 2010 г., необходимо заполнить следующим образом:
Внимание! Значение суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами, отраженной в гр. 1 разд. II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за предшествующий налоговый период, следует отражать в стр. 21 в гр. 3 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода (подп. 29.13 п. 29 Инструкции № 82). При изменении в течение года метода исчисления текущих платежей либо при уплате текущих платежей не весь год (например, в связи с переходом в течение года с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения) в гр. 1 разд. II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль указывают суммы налога на прибыль, фактически подлежащие уплате текущими платежами в течение налогового периода.
Если организация в течение текущего налогового периода приняла решение о переходе с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения, то уплату текущих платежей по налогу на прибыль в установленные сроки следует отражать в налоговой декларации так, как разъяснено в примере 5.
Пример 5
В 2010 г. организация применяла общий порядок налогообложения и исчислила налог на прибыль в соответствии с частью первой п. 2 ст. 143 НК в сумме 40 000 тыс. руб. С 1 января 2011 г. она перешла на упрощенную систему налогообложения и применяла данный порядок налогообложения до 30 июня 2011 г. С 1 июля 2011 г. организация перешла с упрощенной системы налогообложения на общий порядок налогообложения и избрала 1-й метод исчисления текущих платежей в 2011 г.
В примере 5 организация должна представить разд. II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль не позднее ближайшего срока, установленного подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК и наступающего в период применения общего порядка налогообложения. Организация перешла на общий порядок налогообложения с 1 июля 2011 г., поэтому ближайший срок уплаты текущих платежей наступает 22 сентября 2011 г. Таким образом, разд. II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в данном случае должен быть представлен в налоговый орган не позднее 22 сентября 2011 г. и заполнен следующим образом:
Пример 6
В 2010 г., а также с 1 января до 30 июня 2011 г.организация применяла упрощенную систему налогообложения. С 1 июля 2011 г. она перешла на общий порядок налогообложения. В данной ситуации в 2011 г. организация может применить только 2-й метод исчисления текущих платежей. За период применения общего порядка налогообложения организация предполагает получить прибыль в размере 10 000 тыс. руб. Сумма налога на прибыль за этот период исходя из предполагаемой суммы прибыли составит 2 400 тыс. руб.
При выборе 2-го метода исчисления текущих платежей в примере 6 проводят следующие расчеты: предполагаемая сумма налога на прибыль за период применения общего порядка налогообложения делится на количество месяцев применения общего порядка налогообложения и умножается на 12. В целях соблюдения принципа уплаты текущих платежей равными частями в установленные сроки рассчитанная указанным выше образом сумма налога на прибыль делится на количество сроков уплаты, установленных подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК и наступающих в период применения общего порядка налогообложения. В примере 6 по срокам уплаты 22 сентября 2011 г. и 22 декабря 2011 г. подлежат уплате суммы текущих платежей по налогу на прибыль в размере 1 200 млн. руб. (2 400 млн. руб. / 6 × 12 / 4).
Раздел II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в ситуации, изложенной в примере 6, нужно представить в налоговый орган не позднее 22 сентября 2011 г. с заполнением в следующем порядке:
В практической деятельности субъектов хозяйствования могут иметь место случаи, когда переход с упрощенной системы налогообложения на общий порядок налогообложения осуществлен не с начала календарного квартала, а со 2-го или 3-го месяца квартала. В этой ситуации необходимо учитывать следующее.
При выборе 1-го метода исчисления текущих платежей
Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате текущим платежом, при выборе 1-го метода исчисления текущих платежей за квартал, в котором осуществлен переход на общий порядок налогообложения, необходимо определять путем деления суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, на 12 и умножения на 2 (при переходе со 2-го месяца квартала) или 1 (при переходе с 3-го месяца квартала).
При выборе 2-го метода исчисления текущих платежей
Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате текущим платежом, при выборе 2-го метода исчисления текущих платежей определяют исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль за период применения общего порядка налогообложения, которая делится на количество месяцев применения общего порядка налогообложения и умножается на 12.
Например, при переходе на общий порядок налогообложения со 2-го месяца квартала сумму налога на прибыль, подлежащую уплате текущим платежом за квартал, в котором осуществлен переход на общий порядок налогообложения, определяют путем деления суммы налога на прибыль на 12 и умножения на 2. При переходе на общий порядок налогообложения с 3-го месяца квартала расчет будет следующим: сумму налога на прибыль делим на 12 и полученный результат умножаем на 1.
Приведенный подход в расчете сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами в установленные сроки, обусловлен тем, что в период применения упрощенной системы налогообложения организация не уплачивает налог на прибыль. При переходе на общий порядок налогообложения не с начала квартала, а с его середины, т.е. со 2-го или 3-го месяца квартала, плательщик за часть этого квартала отчитается и уплатит налог при упрощенной системе налогообложения.
Пример 7
В 2010 г., а также с 1 января по 30 апреля 2011 г. организация применяла упрощенную систему налогообложения. С 1 мая 2011 г. она перешла на общий порядок налогообложения. В 2011 г. организация вправе применить только 2-й метод исчисления текущих платежей. Сумма налога на прибыль исходя из предполагаемой суммы прибыли, за период применения общего порядка налогообложения составляет 10 000 тыс. руб.
Организация, указанная в примере 7, разд. II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль должна представить не позднее 22 июня 2011 г. Суммы текущих платежей по налогу на прибыль, подлежащих уплате по срокам 22 сентября 2011 г. и 22 декабря 2011 г., составят 3 750 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. / 8 мес. × 12 / 4). Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущим платежом по сроку 22 июня 2011 г., будет равна 2 500 тыс. руб. (10 000 тыс. руб. / 8 мес. × 2).
В данном случае разд. II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль необходимо заполнить следующим образом:
В 2011 г. при заполнении разд. II налоговой декларации у субъектов хозяйствования нередко возникают вопросы по расчету текущих платежей по установленным срокам.
Рассмотрим отдельные из этих ситуаций.
Ситуация 1
Организация является планово-убыточной и не планирует получить прибыль в 2011 г.
Необходимо ли заполнять разд. II части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд?
В случае выбора 1-го метода уплаты текущих платежей исходя из суммы налога на прибыль по итогам 2010 г. организации обязаны заполнить разд. II части I налоговой декларации и производить уплату текущих платежей в 2011 г. Если выбран 2-й метод уплаты текущих платежей и в разд. IIчасти I налоговой декларации отсутствует сумма налога на прибыль к уплате (стоит ноль, прочерк), плательщику следует представить в налоговый орган пояснительную записку и указать причину.
Аналогичный подход при представлении налоговой декларации должен быть соблюден организациями, которые не планируют осуществлять предпринимательскую деятельность в 2011 г. по причине ликвидации либо по другим основаниям.
Ситуация 2
Осуществляемый вид деятельности организации носит сезонный характер с апреля по сентябрь 2011 г.
Возможно ли уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль неравными долями?
Организация имеет право уплатить текущие платежи по 1-му методу уплаты в размере 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду либо по 2-му методу в размере 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль независимо от периода, в котором фактически получена прибыль.
Ситуация 3
Организация зарегистрирована в марте 2010 г. Фактически предпринимательскую деятельность она начала осуществлять с декабря 2010 г.
Имеет ли право организация уплачивать текущие платежи по 1-му методу? Как в этом случае правильно определить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате текущими платежами в 2011 г.?
Если продолжительность налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, составила менее 12 месяцев, для целей исчисления сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами, сумму налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода необходимо определять путем деления суммы налога на прибыль по итогам истекшего налогового периода на фактическое количество месяцев этого периода и умножения на 12 (подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК).
Организация вправе выбрать 1-й метод уплаты текущих платежей. При этом сумму налога на прибыль, подлежащую уплате текущими платежами в 2011 г., следует определить путем деления суммы налога на прибыль за 2010 г. на 10 (в данной ситуации фактическое количество месяцев налогового периода для плательщика, зарегистрированного в марте 2010 г., составило 10 месяцев, т.е. с марта по декабрь 2010 г.) и умножения на 12.
Ситуация 4
Организация уплачивает текущие платежи по налогу на прибыль в 2011 г. по 2-му методу.
Каким образом можно уточнить сумму налога и сроки, если в апреле 2011 г. организация предполагает внести изменения в налоговую декларацию в части сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами в 2011 г., в сторону увеличения?
Плательщики вправе внести изменения в налоговую декларацию по суммам налога на прибыль, подлежащим уплате текущими платежами по каждому из сроков, установленных подп. 7.1 п. 7 ст. 143 НК (часть вторая подп. 3.2 п. 3 ст. 143 НК).
Плательщик при представлении уточненной налоговой декларации должен уточнить все 4 установленные срока уплаты, в т.ч. и прошедший (22 марта), путем отражения новой предполагаемой суммы налога на прибыль равными долями по каждому сроку уплаты: 22 марта, 22 июня, 22 сентября, 22 декабря 2011 г. По неуплаченным суммам текущих платежей в более поздние сроки по сравнению с установленным законодательством будет начислена пеня за каждый календарный день просрочки (п. 1 ст. 52 НК).
Ситуация 5
В декабре 2010 г. произошла реорганизация юридического лица путем присоединения к нему другого юридического лица.
Какой метод уплаты вправе применить в 2011 г. организация и как правильно определить размер текущих платежей по налогу на прибыль?
Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате текущими платежами, определяют исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду (подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК).
С учетом вышеизложенного организация вправе применить любой из методов уплаты текущих платежей. При этом, если ею будет выбран 1-й метод уплаты текущих платежей, то в разд. II части I годовая сумма налога на прибыль для уплаты текущими платежами в 2011 г. должна быть определена исходя из налоговой декларации организации за 2010 г. без учета суммы налога на прибыль присоединенного юридического лица.
Ситуация 6
В декабре 2010 г. организация ликвидировала филиал, который самостоятельно исполнял в части своей деятельности налоговые обязательства по уплате налогов (сборов) юридического лица. В 2011 г. она приняла решение уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль по 1-му методу.
Каким образом следует определить годовую сумму налога на прибыль для уплаты текущими платежами?
Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признают организации и физических лиц (п. 1 ст. 13 НК); под организациями понимают юридические лица РБ (п. 2 ст. 13 НК). Филиал исполняет налоговые обязательства юридического лица по уплате налогов (сборов) в части своей деятельности, и его нельзя рассматривать как плательщика налогов (сборов). Следовательно, годовую сумму налога на прибыль организации для уплаты текущими платежами в 2011 г. необходимо рассчитать с учетом суммы налога на прибыль, уплаченной при исполнении филиалом налогового обязательства в 2010 г.
Ситуация 7
Организация, уплачивающая текущие платежи по налогу на прибыль по 1-му методу, в мае 2011 г. ликвидирует филиал, который в соответствии с п. 3 ст. 13 НК самостоятельно исполнял налоговые обязательства по уплате налогов (сборов), в т.ч. по налогу на прибыль, в части своей деятельности.
Необходимо ли организации после ликвидации филиала подавать уточненную налоговую декларацию с увеличением годовой суммы налога на прибыль для уплаты текущими платежами в 2011 г. в разд. II части I?
Юридическое лицо 20 июня 2011 г., следующего за месяцем, в котором ликвидирован филиал, должно представить налоговую декларацию (расчет) и уплатить налог на прибыль исходя из фактической валовой прибыли филиала за период до его ликвидации – с января по май 2011 г. (п. 6 ст. 143 НК). Оно также должно представить уточненную налоговую декларация по налогу на прибыль с добавлением сумм текущих платежей ликвидированного филиала и изменением суммы текущих платежей по 3 срокам уплаты. При этом к сумме уплаты по сроку 22 июня 2011 г. должна быть добавлена 1/3 суммы налога на прибыль филиала, заявленного для уплаты по сроку 22 июня 2011 г.
Часть II налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд "Расчет сумм отчислений в инновационный фонд"
Организации, принимающие участие в формировании инновационных фондов, ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, должны представлять в налоговые органы по месту постановки на учет расчет об исчисленных суммах отчислений в инновационные фонды за отчетный месяц, за исключением сумм отчислений из прибыли. Это определено Положением о порядке формирования и использования средств инновационных фондов, утвержденным Указом Президента РБ от 07.12.2009 № 596 (далее – Указ № 596).
При наличии базы для расчета отчислений в инновационный фонд субъекты хозяйствования должны представлять в налоговые органы титульный лист и часть II налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.
Размеры отчислений в инновационный фонд необходимо отражать в стр. 3 (стр. 3.1, 3.2 и т.д.) в соответствии с размерами, установленными распорядителями средств инновационных фондов.
Строки 1.1, 1.2 и т.д., 3.1, 3.2 и т.д., 4.1, 4.2 и т.д. заполняют при наличии у организации обязанности производить отчисления в инновационный фонд по различным размерам, установленным распорядителями средств инновационных фондов.
При определении суммы отчислений в инновационный фонд соответственно доле республиканской (коммунальной) собственности по стр. 2 отражают коэффициент в долях единицы с точностью до 4 знаков после запятой, рассчитанный путем деления доли республиканской (коммунальной) собственности (в процентах) на 100.
При заполнении показателей для расчета в инновационный фонд организациям различной ведомственной подчиненности необходимо учитывать следующие особенности:
– гр. 3 заполняют субъекты хозяйствования, которые производят отчисления в инновационный фонд республиканских органов государственного управления (кроме Минстройархитектуры и Минторга РБ) и иных государственных организаций, подчиненных Правительству РБ, Белорусского республиканского союза потребительских обществ, Национальной академии наук Беларуси;
– гр. 4 заполняют субъекты хозяйствования, которые производят отчисления в инновационный фонд областных и Минского городского исполкомов в части отчислений от деятельности в области строительства и промышленности строительных материалов, в гр. 5 – в части отчислений от иной деятельности;
– гр. 6 заполняют субъекты хозяйствования, которые производят отчисления в инновационный фонд Минстройархитектуры РБ;
– гр. 7 заполняют налогоплательщики, которые производят отчисления в инновационный фонд Минторга РБ.
Часть III налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд "Расчет суммы налога на прибыль с дивидендов"
Под дивидендами следует понимать дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, начисленные белорусскими организациями учредителям (участникам).
Данный раздел налоговой декларации заполняют без нарастающего итога отдельно за каждый месяц, в котором были начислены дивиденды белорусским организациям.
Титульный лист и часть III налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль должны быть представлены в налоговые органы налоговыми агентами не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.
Внимание! По каждой белорусской организации, которой начислены дивиденды, должны быть заполнены стр. 4.1–4.5 налоговой декларации.
Часть IV налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд "Другие сведения (справочно)"
Одновременно с основным расчетом по налогу на прибыль не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, нужно представлять часть IV налоговой декларации. В ней указывают сведения, которые непосредственно не связаны с расчетом налога на прибыль и отчислений в инновационный фонд, но которые в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль должны найти отражение.
В этой части налоговой декларации следует отражать годовые показатели организации за прошлый год.
Приложение к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд "Справка о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль"
При применении льгот по налогу на прибыль, в т.ч. при применении пониженных (по сравнению с общеустановленными) ставок налога по истечении календарного года однократно, субъектам хозяйствования следует заполнять приложение к налоговой декларации.
В гр. 2 необходимо указывать подпункт, пункт, статьи нормативного правового акта, которым установлена льгота, а также дату принятия, номер и вид указанного нормативного правового акта.
Графу 3 "Код льготы" налогоплательщики не должны заполнять, так как обязанность по ее заполнению возложена на инспекцию МНС РБ, в которую будет представлена налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль.
В гр. 4 отражают размер льготируемой налоговой базы. В случае применения льгот, дающих основания для освобождения от уплаты налога на прибыль, субъектам хозяйствования эту графу заполнять не следует.
В гр. 5 отражают сумму налога на прибыль, не поступившую в бюджет в связи с использованием льготы.
