Вопрос недели

С 1 января 2020 г. на территории Беларуси начала работать АИС ИДО^*. Создавалась эта система долго, в итоге она заработала, но совершенной ее работу назвать нельзя. Административные штрафы, пени, разбирательства с банком – таковы итоги работы системы за неполные полтора года.

_____________
^* АИС ИДО – автоматизированная информационная система исполнения денежных обязательств.

Приведем одну из классических ситуаций. В системе АИС ИДО находится платежное требование от кредитора, которое банк исполняет по мере поступления на счет организации денежных средств. 15-го числа организация должна уплатить подоходный налог, для этого она 14-го числа вечером, т.е. накануне, направляет в банк платежное поручение. В тот же день вечером на счет поступают денежные средства, которые АИС ИДО бронирует для расчетов по имеющемуся платежному требованию и списывает их в пользу кредитора 15-го числа, не принимая в расчет платежку на налог. В результате платежное поручение на уплату налога представлено вовремя, но не исполнено, поскольку денежные средства списаны системой в пользу кредитора.

У бухгалтеров возникает вопрос:

Трудовой кодекс (далее – ТК) запрещает руководителю государственной организации и организации, в уставном фонде которой 50 % и более акций (долей) находятся в собственности государства, выполнять оплачиваемую работу на условиях совместительства (часть первая ст. 255 ТК), а также определяет предельное количество часов сверхурочной работы в год – не более 180 ч (часть первая ст. 122 ТК). Нередко эти нормы нарушаются: работник отрабатывает более 180 ч сверхурочно или работник, который является руководителем государственной организации, принят на работу по совместительству в другую организацию и выполняет вмененные ему обязанности.

Для включения заработной платы в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, труд работников организации должен быть связан с производством продукции (работ, услуг) (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 Налогового кодекса; далее – НК).

У бухгалтеров возникает вопрос:

С 1 января 2021 г. установлена ставка земельного налога в размере 1,5 % на земельные участки, относящиеся по функциональному использованию к общественно-деловой зоне (по которым налоговой базой является кадастровая стоимость), предоставленные для размещения торговых центров, в т.ч. автомобильных стоянок, обслуживающих эти торговые центры; торговых объектов, входящих в торговую сеть.

Отметим, что торговая сеть – это уже два стационарных торговых объекта, которые принадлежат на законном основании одному субъекту торговли либо группе лиц (см. Закон № 128-З^*). Таким образом, для многих небольших торговых организаций размер земельного налога может существенно вырасти.

Разъяснение МНС и Минфина^** уточнило отдельные подходы к определению налоговой базы по земельному налогу. Но у бухгалтеров остался нерешенным вопрос:

С 1 января 2019 г. ст. 33 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) дополнена п. 4, который дал право трактовать ту или иную хозяйственную операцию субъектов хозяйствования как операцию, совершенную с основной целью неуплаты (неполной уплаты) налога. В результате многие хозяйственные операции для проверяющих стали операциями, цель которых – уклонение от уплаты налогов. Например, продажа основных средств б/у ниже остаточной стоимости, продажа товаров ниже цены приобретения либо транзитом, дробление бизнеса, переход на УСН, управление компанией ИП-управляющим и т.д.

При этом организации так и не получили четкие ответы на вопросы о том, на основании каких признаков проверяющие оценивают основную цель хозяйственной операции и когда выйдет официальное разъяснение о правоприменении положений п. 4 ст. 33 НК.

Справедливости ради отметим, что одно разъяснение все-таки есть – это письмо Верховного Суда Беларуси от 25.04.2019 № 14−22/2839 «Об отдельных вопросах применения пункта 4 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь». Однако оно не является нормативным документом, регулирующим контрольную практику. Мало того, это письмо добавило новые вопросы. Например, оно ввело такой термин, как «незаконное уменьшение плательщиком налоговых обязательств». Заметим, что положения НК не ограничивают право плательщиков проводить свои хозяйственные операции так, чтобы налоговые последствия были минимальными, однако в избранном плательщиком варианте сделки не должен присутствовать признак искусственности, лишенной хозяйственного и экономического смысла.

В связи с этим бухгалтеры спрашивают:
 

Первоначальная стоимость основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, в которые включаются в т.ч. проценты по кредитам и займам (п. 10 Инструкции № 26^*). Однако нередко кредиты и займы, полученные для приобретения основных средств, организации возвращают в течение определенного срока после ввода таких объектов в эксплуатацию. Изменение первоначальной стоимости основных средств на сумму уплаченных по кредитам и займам процентов в таких случаях законодательством не предусмотрено. Проценты по кредитам и займам, начисленным после ввода объектов основных средств в эксплуатацию, включают в состав расходов по финансовой деятельности. Все логично и понятно.
Но есть ситуация, в которой у бухгалтеров возникает вопрос:
_____________
^* Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26).

Розничная торговая сеть развивается путем создания крупных универсамов, универмагов, торговых центров, гипермаркетов, супермаркетов, в которых эффективным методом продажи товаров является самообслуживание. Однако такой вид продаж имеет определенные риски и основывается на полном доверии к покупателю. Ведь покупатель получает доступ к товару и фактически вступает во владение им до момента оплаты товара на кассе. Избежать сверхнормативных потерь товаров в связи с «забывчивостью» покупателей, сократить невозмещаемые расходы позволит применение добровольного страхования имущества юридического лица, в т.ч. товаров, предназначенных для реализации.

В связи с этим возникает вопрос:

Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков – устоявшаяся практика в бухгалтерском учете. Данная процедура позволяет равномерно включать предстоящие расходы в состав затрат отчетного периода. Порядок создания резерва организации определяют самостоятельно. Отражение в бухгалтерском учете сумм созданного резерва для бухгалтеров проблем не вызывает, а вот при исчислении налога на прибыль вопросы есть.

Так, в подп. 2.8 п. 2 ст. 170 НК^* прописано, что отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в установленном законодательством порядке резервов предстоящих расходов. Таким образом, можно сказать, что суммы начисленного резерва предстоящей оплаты отпусков учитываются при налогообложении прибыли при условии, что порядок его создания законодательно установлен.

__________________

^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

При этом при налогообложении прибыли не учитываются затраты, произведенные за счет средств резервов предстоящих расходов, созданных плательщиком в установленном порядке (подп. 1.11 п. 1 ст. 173 НК).

У бухгалтеров возникает закономерный вопрос:

При необходимости организация вправе передать полномочия по управлению ею сторонней коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю.

При заключении договоров на оказание управленческих услуг с индивидуальным предпринимателем или организацией, применяющей особые режимы налогообложения, необходимо учитывать ограничения, предусмотренные подп. 1.4 п. 1 ст. 171 НК^*. Такие расходы включаются в состав нормируемых затрат при исчислении налога на прибыль не в полном объеме, а в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством (далее – коэффициент соотношения). Практика применения указанной нормы вызывает вопросы. Среди них главный:
_______________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Указ № 512^* для сокращения влияния на экономику Республики Беларусь эпидемиологической ситуации дал право нанимателям освобождать работника от работы в связи с его болезнью без представления больничного на срок до 3 календарных дней. За этот период за работником может быть сохранен средний заработок, если это оговорено в локальных правовых актах.

По требованию трудового законодательства все взаимоотношения сторон трудового договора должны оформляться в письменном виде, с проставлением собственных подписей. При этом указанное освобождение от работы как раз и не предусматривает контакта работника и нанимателя. Однако алгоритм действий нанимателя и работника не оговорен.

От правильности оформления таких документов зависит и правильность исчисления налогов, и позиция сторон в судебных разбирательствах, если они возникнут.

У бухгалтеров возник вопрос:

Для минимизации влияния на экономику Республики Беларусь эпидемиологической ситуации с 1 апреля до 30 сентября 2020 г. был введен мораторий на увеличение базовой арендной величины (БАВ) и арендной платы за пользование недвижимым имуществом (п. 10 Указа № 143^*). Указом № 512^**, который подписан 31 декабря 2020 г., такой мораторий продлен по 31 марта 2022 г. (подп. 1.6 п. 1 Указа № 512). Это означает, что в период с 1 октября 2020 г.по 31 марта 2022 г. размер БАВ остается прежним и составит 16,90 руб. При этом с 1 октября 2020 г. арендодатели уже стали применять новую БАВ в размере 17,85 руб. при начислении арендной платы и выставлении счетов на оплату и электронных счетов-фактур по НДС за период октябрь – декабрь 2020 г.
_______________
^* Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143).

^** Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2020 № 512 «Об изменении Указа Президента Республики Бе-ларусь» (далее – Указ № 512).

У бухгалтеров возник вопрос: