В настоящее время подготовлен проект изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК), которые вступят в силу с 2018 г. Процесс законотворчества еще продолжается. Тем не менее бухгалтерам наверняка интересно, что предполагается изменить в исчислении налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы |*|).
* Материалы «Прямой линии» на тему «Налог на доходы иностранных юридических лиц в 2017 году»
Синдицированные кредиты (займы)
В 2009–2015 гг. в НК было предусмотрено освобождение от налога на доходы доходов иностранных организаций, полученных в рамках кредитного договора или договора займа, заключаемого между белорусской организацией и несколькими иностранными организациями (синдицированного кредитного договора). С 1 января 2016 г. эта льгота была отменена.
В 2018 г. предложено восстановить льготу по налогу на доходы по синдицированным кредитам, дополнив п. 4 ст. 146 НК соответствующей нормой.
Справочно: на это решение повлияли 2 фактора:
1) синдицированные кредиты (займы) являются достаточно эффективным инструментом мобилизации значительного объема иностранных кредитных ресурсов, что практически недостижимо в рамках двусторонних соглашений. Их использование как способа пополнения ресурсной базы позволяет банкам обеспечивать фондирование для крупномасштабных капиталоемких инвестиционных проектов, финансовой поддержки национальных экспортеров;
2) применить стандартный механизм устранения двойного налогообложения в части доходов, получаемых от предоставления таких кредитов, предусмотренный специальными двусторонними соглашениями, возможно не всегда.
Например, многие из российских банков – активных участников белорусского рынка синдицированного кредитования завершили 2016 г. с убытками, поэтому у них отсутствовала база для зачета налога на доходы, уплаченного в Республике Беларусь. Данное обстоятельство оказало определенное давление на стоимость привлекаемых банками ресурсов и, как следствие, стоимость валютных кредитов для реального сектора экономики.
Операции с корпоративными облигациями
По 31 декабря 2017 г. действует льгота по налогу на доходы по операциям с корпоративными облигациями, установленная Указом Президента Республики Беларусь от 03.03.2016 № 85 «О налогообложении отдельных доходов».
Справочно: эта льгота действовала с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. Затем она продлена соответствующими указами Главы государства с 1 июля 2015 г. по 31 декабря 2017 г.
Предложено продлить срок действия налоговой льготы по операциям с корпоративными облигациями на период до 31 декабря 2020 г., включив соответствующую норму в ст. 147 НК.
Использование интернет-ресурсов иностранных организаций
Нередко налоговые агенты используют для реализации работ (услуг), имущественных прав интернет-ресурсы иностранных организаций (электронные площадки (платформы), веб-сайты, социальные сети и др.), за пользование которыми начисляют и выплачивают иностранным организациям доходы, являющиеся доходами из источников в Республике Беларусь.
Одно из условий использования интернет-ресурсов иностранной организации – право удержать свое вознаграждение из выручки, причитающейся белорусской организации, перед тем как перечислить ее им. Иногда указанное вознаграждение является объектом обложения налогом на доходы (доходы от оказания посреднических услуг, услуг по рекламе, веб-хостинга и др.). В результате налоговый агент обязан перечислить в бюджет налог на доходы, если иное не предусмотрено международным соглашением об избежании двойного налогообложения.
Однако у налогового агента нет возможности удержать налог на доходы из автоматически удерживаемого вознаграждения иностранной организации.
Для урегулирования данного вопроса в п. 3 ст. 150 НК предложено предусмотреть обязанность по уплате налога на доходы без его удержания.
Это исключит применение к налоговому агенту мер административной ответственности, предусмотренных ст. 13.7 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.
Подтверждение налогового резидентства в электронном виде
В последнее время все больше государств выдают подтверждения о налоговом резидентстве и документы, подтверждающие постоянное местонахождение (справок резидентства), в целях применения действующих соглашений об избежании двойного налогообложения в электронном виде.
Справочно: налоговые органы Чехии могут выдавать сертификат налогового резидентства не только на бумажном носителе, но и передавать в электронной форме с электронной подписью. Для проверки подлинности электронной подписи предназначен соответствующий интернет-сервис.
Налоговая служба Великобритании направляет налоговым резидентам документ по электронной почте с электронной подписью.
Сертификат налогового резидентства Испании выдается в электронном виде и содержит код проверки безопасности, который позволяет подтвердить подлинность сертификата на портале налогового агентства.
В связи с этим ст. 151 НК предложено дополнить положениями, которые учитывают современные тенденции в подтверждении факта налогового резидентства |*|. В частности, если компетентный орган иностранного государства выдает налоговому резиденту этого государства подтверждение в электронном виде, в белорусский налоговый орган представляется графический образ электронного документа на бумажном носителе.
* Информация о сроке действия подтверждения налогового резидентства
