4 (305). Организация арендует у физического лица складское помещение. Согласно договору аренды оплата должна производиться ежеквартально. В учете числится просроченная задолженность по арендной плате в сумме 1 305 руб. за полтора года. При этом размер арендной платы составил за указанный период 1 500 руб. Организация удерживала из суммы дохода физического лица подоходный налог – 195 руб.
Возникли следующие вопросы:
4.1. Какую сумму организация должна включить в состав внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК): начисленную сумму арендной платы или начисленную сумму арендной платы за вычетом подоходного налога?
Начисленную сумму арендной платы за вычетом подоходного налога.
Напомним норму подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК: в состав внереализационных доходов включается сумма арендной платы, причитающаяся к уплате физическому лицу – арендодателю, в т.ч. индивидуальному предпринимателю, являющаяся непогашенной задолженностью по истечении 12 месяцев с момента ее возникновения.
В состав внереализационных расходов |*| следует включать сумму в размере 1 305 руб., т.е. размер арендной платы, уменьшенный на сумму удержанного подоходного налога. Именно эта сумма причитается физическому лицу.
* Информация об особенностях исчисления налога на прибыль в 2017 г.
Внимание! Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день, следующий за днем, в котором истекает 12 месяцев с момента возникновения задолженности по арендной плате.
4.2. Как поступить, когда задолженность будет погашена?
В НК установлено, что в состав внереализационных расходов включается сумма арендной платы, фактически уплаченная (зачтенная путем проведения зачета взаимных требований) в пользу физического лица – арендодателя, в т.ч. индивидуального предпринимателя, и ранее отнесенная в состав внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится дата уплаты денежных средств в пользу физического лица – арендодателя, а в случае, если задолженность перед таким физическим лицом погашается путем зачета взаимных требований, – дата зачета взаимных требований (подп. 3.26-16 п. 3 ст. 129 НК).
По мере осуществления расчетов по просроченной задолженности в составе внереализационных расходов нужно отразить такую же сумму, которая ранее была включена в состав внереализационных доходов согласно требованиям подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК. Как видим, ранее отраженный доход, по сути, аннулируется.
Таким образом, в состав внереализационных доходов согласно норме подп. 3.19-14 п. 3 ст. 128 НК следует включить сумму арендной платы, подлежащую уплате. При последующем погашении арендной платы физическому лицу в составе внереализационных расходов согласно подп. 3.26-16 п. 3 ст. 129 НК нужно отразить такую же (т.е. причитающуюся к платежу) сумму арендной платы за минусом налогов |**|.
