2 (303). Сторож строительной организации (внешний совместитель) представил по месту работы документы, подтверждающие, что он в сентябре 2017 г. для работы в осенне-зимний период приобрел утепленный хлопчатобумажный костюм стоимостью 50 руб.
Организация планирует возместить сторожу понесенные им расходы.
Будет ли данная выплата являться доходом сторожа, подлежащим обложению подоходным налогом?
Нет, если работа связана с пребыванием на улице.
Компенсация расходов сторожа по приобретению им утепленного хлопчатобумажного костюма не будет признаваться объектом обложения подоходным налогом в соответствии с подп. 2.5 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), если сторож занят на наружных работах (т.е. работает на улице).
В противном случае такая компенсация облагается подоходным налогом.
Обоснуем наш ответ.
Объектом обложения подоходным налогом не признают доходы плательщиков в размере стоимости приобретенных средств индивидуальной защиты (далее – СИЗ), выдаваемых в порядке, определяемом законодательством, или в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет, компенсируемой в установленном законодательством порядке (подп. 2.5 п. 2 ст. 153 НК).
На работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением и (или) выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, наниматель обязан бесплатно выдать работникам СИЗ в порядке, определяемом республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику в области труда (ст. 230 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Работники обеспечиваются СИЗ независимо от форм собственности организаций в соответствии с типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам средств индивидуальной защиты и типовыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики (пп. 5 и 6 Инструкции № 209*).
__________________________
* Инструкция о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209 (далее – Инструкция № 209).
Законодательством предусмотрена возможность компенсации нанимателем работникам расходов на приобретение ими СИЗ и осуществление ухода за ними, если работники вынуждены приобретать их и ухаживать за ними за свой счет (п. 61 Инструкции № 209).
Типовые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики утверждены постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 22.09.2006 № 110 (далее – Типовые нормы).
Ими предусмотрено обеспечение сторожей при работе в холодное время года на наружных работах костюмом для защиты от пониженных температур из хлопчатобумажной ткани (п. 155 Типовых норм).
Таким образом, компенсация расходов сторожа по приобретению им хлопчатобумажного костюма не будет облагаться подоходным налогом в соответствии с подп. 2.5 п. 2 ст. 153 НК только при условии, что он занят на наружных работах.
В противном случае такая компенсация будет облагаться подоходным налогом. Однако организация вправе применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК |*|, в размере, не превышающем 111 руб. (при условии, что данная льгота в указанном размере не была использована ранее).
* Примеры применения льготы по подоходному налогу, определенной подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК
Справочно: льготу в этом размере организация предоставляет физлицам, для которых она не является основным местом работы (службы, учебы).
