Выплаты дивидендов физическим лицам – не объект для исчисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах
На суммы дивидендов, начисленных физическим лицам (в т.ч. работающим в организации, выплачивающей дивиденды), не начисляют обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и Белгосстрах по 2 причинам:
1) такие выплаты не признают объектом обложения взносами;
2) граждане (в т.ч. работающие в организации), получающие дивиденды, не являются лицами, подлежащими обязательному страхованию (п. 272 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530; ст. 7 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования»).
Начисленные организацией дивиденды физическим лицам не учитывают при налогообложении прибыли (подп. 1.10 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: дивиденды – любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
К дивидендам приравнивают доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 НК).
Обложение дивидендов подоходным налогом имеет ряд особенностей
Объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК (п. 1 ст. 153 НК).
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся дивиденды, полученные от белорусской организации, независимо от места, откуда производились выплаты указанных доходов (подп. 1.1 п. 1 ст. 154 НК).
Если источник дивидендов – белорусская организация |*|, она признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 и п. 3 ст. 156 НК (ст. 159 НК).
* Информация о представлении нерезидентом справки о резидентстве
Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) дивидендов (п. 4 ст. 141 НК).
Дата фактического получения дивидендов – дата принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов (подп. 1.14 п. 1 ст. 172 НК).
Дивиденды облагают подоходным налогом по ставке 13 %. В отношении их можно применить стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 156 НК).
Налоговые агенты обязаны:
– удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате;
– перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 8 ст. 175 НК).
Ситуация 1. Выплата дивидендов работнику общества
Собрание участников общества в феврале 2018 г. решило направить прибыль на выплату дивидендов. Сумма дивидендов, причитающихся физическому лицу – работнику общества, – 20 000 руб. У работника двое детей до 18 лет. Его зарплата за февраль – 2 500 руб. Дивиденды выплачены из кассы в марте вместе с зарплатой за февраль.
В бухгалтерском учете делают следующие записи (см. табл. 1):
__________________________
* 57 руб. – размер стандартного налогового вычета в месяц на ребенка до 18 лет (приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).
Если организация, начисляющая и выплачивающая дивиденды, получила дивиденды от другого юридического лица, налоговую базу подоходного налога определяют по формуле:
НБ = К × (ДН – ДП),
где НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г. Дивиденды |*|, полученные в иностранной валюте, пересчитывают в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату их получения.
* Информация о налогообложении дивидендов, выплаченных организации и физическому лицу – нерезиденту
При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывают в размере, не превышающем значение показателя ДН (п. 4 ст. 141 НК).
Ситуация 2. Организация получила дивиденды от белорусской организации
Учредители организации «Альфа» – 2 физических лица («А» и «В»). Их доли в уставном фонде организации составляют 60 % и 40 % соответственно. Организация в марте 2018 г. направила 50 000 руб. на выплату дивидендов, которые перечислены на карт-счета учредителей в этом же месяце. В феврале 2018 г. организация «Альфа» получила дивиденды от белорусской организации «Омега» в сумме 15 000 руб.
Расчет подоходного налога следующий:
1) у учредителя «А»:
– налоговая база подоходного налога – 21 000 руб. ((30 000 / 50 000) × (50 000 – 15 000));
– сумма подоходного налога – 2 730 руб. (21 000 × 13 / 100);
2) учредителя «В»:
– налоговая база подоходного налога – 14 000 руб. ((20 000 / 50 000) × (50 000 – 15 000));
– сумма подоходного налога – 1 820 руб. (14 000 × 13 / 100).
В бухгалтерском учете делают следующие записи (см. табл. 2):
Справочно: к счету 75 «Расчеты с учредителями» можно открыть субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов», на котором обобщаются расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.
Если учредитель – работник организации, то начисленные ему дивиденды отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На нем обобщается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.
При налогообложении соблюдайте нормы международных договоров
При начислении и выплате дивидендов физическим лицам – нерезидентам учитывайте требования не только национального законодательства, но и международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения.
Для применения международных договоров плательщик обязан представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор.
Этот документ должен быть выдан (заверен) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (п. 2 ст. 182 НК).
Справочно: подтверждение можно представить налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога. Оно действительно на протяжении календарного года, в котором выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода.
При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год.
Текущий календарный год – год, в котором выдано (заверено) подтверждение.
Если налоговому агенту будет представлено подтверждение до даты выплаты дивидендов |*|, в отношении которых международным договором предусмотрены иные положения, чем те, что установлены гл. 16 НК, налоговый агент подоходный налог не удерживает и не перечисляет в бюджет либо удерживает и перечисляет в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором.
* Информация об оформлении выплаты дивидендов и их налогообложении
При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке.
Возврат (зачет) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога, в отношении которого международными договорами предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 16 НК, осуществляют налоговый орган или налоговый агент в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате (зачете) налога.
Ситуация 3. Выплата дивидендов нерезидентам
Организация начисляет в марте 2018 г. дивиденды двум учредителям (физическим лицам – нерезидентам):
1) учредителю «Т» – 35 000 руб.;
2) учредителю «М» – 25 000 руб.
Дивиденды перечисляются в марте на карт-счета в евро.
Учредитель «Т» представил в январе 2018 г. подтверждение того, что он является резидентом России (согласно положениям международного договора дивиденды облагаются в России).
Учредитель «М» – резидент Черногории (государства, с которым Республика Беларусь не имеет международного договора).
Курс евро Нацбанка на день перечисления дивидендов – 2,4520 руб. (условно).
В бухгалтерском учете делают следующие записи (см. табл. 3):
