2 (135). Организация применяет УСН с уплатой НДС и ведет книгу учета доходов и расходов. На расчетный счет от покупателя поступила сумма штрафных санкций за нарушение условий договора поставки.
Возникают вопросы:
2.1. Надо ли исчислять НДС по полученным штрафным санкциям?
Надо.
Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с их оплатой;
– в виде санкций за нарушение покупателями условий договоров (п. 18 ст. 98 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Для целей исчисления НДС моментом фактической реализации в отношении таких сумм признают день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухучете либо как день их получения (п. 8 ст. 100 НК).
Организации, применяющие принцип оплаты, внереализационные доходы отражают на дату их получения, если иное не установлено п. 2 ст. 288 или п. 3 ст. 128 НК (п. 5 ст. 288 НК).
Таким образом, организация, ведущая учет в книге доходов и расходов, должна исчислить НДС |*| в момент получения штрафных санкций от получателя.
* Информация о новшествах в определении налоговой базы НДС в 2018 г.
2.2. Как правильно определить налоговую базу для целей исчисления налога при УСН?
В нее полностью включают сумму полученных штрафов.
Налоговая база налога при УСН – это денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации активов и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).
В состав внереализационных доходов включают суммы неустоек (штрафов, пеней) за нарушение договорных обязательств (подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
Суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов, не уменьшают валовую выручку (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, в налоговую базу для целей исчисления налога при УСН включают сумму полученных штрафных санкций в полном размере.
