Женщина работала в двух организациях: в одной из них – по основному месту работы – на полную ставку, в другой по совместительству – на 0,5 ставки. Она ушла в отпуск по уходу за ребенком до 3 лет и, когда ребенку исполнилось 2 года, вышла на работу в организацию, в которой работала по совместительству.
Можно ли при исчислении подоходного налога предоставлять такой работнице стандартные налоговые вычеты, в т.ч. на ее несовершеннолетнего ребенка?
Нет.
У сотрудницы, работающей по совместительству, есть место основной работы, где заключен трудовой договор и ведется трудовая книжка. Право на получение стандартных налоговых вычетов в организации, которая не является для нее местом основной работы и где она работает по совместительству, отсутствует.
Данный вывод обоснован следующими нормами законодательства.
Стандартные налоговые вычеты |*|, в т.ч. на самого работника и его на детей в возрасте до 18 лет, предоставляет физическому лицу наниматель по месту основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
* Дополнительная информация по применению стандартных налоговых вычетов
Справочно: местом основной работы признается:
– наниматель, которому предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника;
– организации, которые в соответствии с законодательством осуществляют обязательное привлечение к труду или трудовую терапию (реабилитацию) физических лиц;
– территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками));
– территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах).
Приведенное определение содержится в подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК.
При отсутствии места основной работы стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по его письменному заявлению с указанием причины ее отсутствия.
Работница имеет двоих детей в возрасте до 18 лет.
В каком размере нужно предоставлять в 2018 г. стандартный налоговый вычет на детей?
На каждого ребенка в размере 57 руб. в месяц.
В 2018 г. стандартный налоговый вычет следует предоставлять родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до 18 лет, в размере 57 руб. в месяц на каждого ребенка.
Справочно: размеры стандартных налоговых вычетов на 2018 г. установлены приложением 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».
Женщина, работающая по основному месту работы, имеет на иждивении одного ребенка.
В каком размере необходимо предоставлять стандартный налоговый вычет на ребенка до 18 лет, если она разведена, а бывший муж умер?
В размере 57 руб. в месяц.
В рассматриваемой ситуации женщина признается одиноким родителем (второй родитель ребенка умер) и имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка в размере 57 руб. в месяц (с учетом положений, изложенных в подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Родители имеют двоих детей: ребенка-инвалида в возрасте 19 лет и младшего ребенка в возрасте 14 лет. Ребенок-инвалид закончил школу и далее нигде не обучается.
В каком размере следует предоставлять родителям стандартный налоговый вычет на детей?
Вычет предоставляют на младшего ребенка.
Ребенок-инвалид в возрасте 19 лет не является иждивенцем, так как он не получает образования. Воспользоваться правом на применение стандартного налогового вычета можно родителям только на младшего ребенка в возрасте 14 лет в размере 30 руб. в месяц.
Обоснуем приведенный вывод.
Стандартные налоговые вычеты предоставляют родителям на детей в возрасте до 18 лет и детей старше 18 лет, которые признаются для целей исчисления подоходного налога иждивенцами (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
Важно! К числу иждивенцев |*| относятся обучающиеся дети старше 18 лет, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование.
* Информация о признании иждивенцами в целях применения стандартных налоговых вычетов
Физическое лицо – учредитель организации является одновременно работником данной организации по основному месту работы (заключен трудовой договор и ведется трудовая книжка).
Работник имеет двоих детей:
– один ребенок – 15 лет (получает среднее образование в школе);
– второй ребенок – 19 лет, обучается на дневном отделении в учреждении образования Республики Беларусь и получает первое высшее образование.
Ситуация 1. За апрель 2018 г. работнику начислена зарплата в размере 560 руб. и дивиденды по итогам работы за 2017 г. в размере 2 000 руб.
Ситуация 2. За апрель 2018 г. работнику начислена зарплата в размере 450 руб. и дивиденды по итогам работы за 2017 г. в размере 1 500 руб.
В обеих ситуациях дивиденды и заработная плата выплачены 10 мая 2018 г.
Каков порядок исчисления подоходного налога в указанных ситуациях?
Стандартные налоговые вычеты применяют на двоих детей.
При исчислении подоходного налога налоговую базу необходимо определять за каждый календарный месяц 2018 г. с учетом денежного выражения любых доходов физического лица как в денежной, так и в натуральной форме (пп. 1, 3 ст. 156 НК).
При определении налоговой базы доходы, подлежащие налогообложению, подлежат уменьшению последовательно на сумму стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов.
Внимание! Стандартные налоговые вычеты следует применять в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог.
Алгоритм определения налоговой базы по подоходному налогу в ситуации 1
Исходные данные: начислен доход за апрель 2018 г. – 2 560 руб. (560 + 2 000); размер дохода, подлежащего налогообложению, – 2 560 руб. Выплата доходов, освобождаемых от налогообложения, не производилась.
1. Налоговая база для исчисления подоходного налога составит 2 500 руб. (2 560 – 30 – 30),
где 2 560 руб. – размер дохода, начисленного за апрель 2018 г.;
30 руб. – стандартный налоговый вычет на ребенка в возрасте 15 лет;
30 руб. – стандартный налоговый вычет на ребенка в возрасте 19 лет, признаваемого для целей исчисления подоходного налога иждивенцем (обучается на дневном отделении университета и получает первое высшее образование).
2. Сумма подоходного налога – 325 руб. (2 500 × 13 / 100).
Справочно: стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. на работника не предоставляется, так как размер подлежащего налогообложению дохода за месяц превышает 620 руб. (2 560 > 620).
Алгоритм определения налоговой базы по подоходному налогу в ситуации 2
Исходные данные: начислен доход за апрель 2018 г. – 1 950 руб. (450 + 1 500); размер дохода, подлежащего налогообложению, – 1 950 руб. Выплата доходов, освобождаемых от налогообложения, отсутствует.
1. Налоговая база для исчисления подоходного налога – 1 890 руб. (1 950 – 30 – 30),
где 1 950 руб. – размер дохода, начисленного за апрель 2018 г.;
30 руб. – размер стандартного налогового вычета на ребенка в возрасте 15 лет;
30 руб. – стандартный налоговый вычет на ребенка в возрасте 19 лет, признаваемого для целей исчисления подоходного налога иждивенцем (обучается на дневном отделении университета и получает первое высшее образование).
2. Сумма подоходного налога – 246 руб. (1 890 × 13 / 100).
Справочно: стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. на работника не предоставляется, так как размер подлежащего налогообложению дохода за месяц превышает 620 руб. (1 890 > 620).
Сотрудник работал в организации по трудовому договору с 17.03.2014 по 30.06.2015, затем уволился. С 04.02.2016 он вновь принят на работу в эту организацию по трудовому договору, где работает до настоящего времени.
Этот работник усыновил двоих детей (дата рождения – 22.12.2014 (близнецы)). Для целей применения стандартного налогового вычета он представил в бухгалтерию следующие документы:
– свидетельство о рождении детей, выдано 18.04.2017;
– документ об установлении отцовства, выдан 18.05.2017.
За какой период организация имеет право предоставить работнику стандартный налоговый вычет на усыновленных детей:
– вариант 1: за период с декабря 2014 г. по июнь 2015 г. и за период с февраля2016 г. по настоящее время;
– вариант 2: за период с декабря 2014 г. по настоящее время без исключения месяцев, в которых сотрудник не работал в организации?
По варианту 1.
Несмотря на то что работник стал родителем двоих детей в 2017 г., право на стандартный налоговый вычет на детей он имеет с месяца их рождения (в рассматриваемой ситуации – с декабря 2014 г.).
Налоговую базу подоходного налога следует определять за каждый календарный месяц календарного года. В рассматриваемой ситуации стандартный налоговый вычет на усыновленных детей предоставляется за период, отраженный в варианте 1: с декабря 2014 г. по июнь 2015 г. и за период за февраль 2016 г. по настоящее время.
Внимание! Стандартный налоговый вычет предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором ребенок достиг 18 лет (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).
