Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц (п. 3 ст. 13 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Для филиала произведенная организацией продукция – товар
Для обобщения информации о расчетах, в т.ч. по передаче имущества, с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (п. 61 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – План счетов)).
При передаче продукции собственного производства в фирменный магазин организации такая продукция является со стороны организации продукцией собственного производства, а со стороны филиала – товаром.
Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражают по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство. Стоимость реализованной продукции при отражении в бухгалтерском учете выручки от ее реализации отражают по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 43. Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции, показывают по дебету счета 90 и кредиту счета 43 дополнительной или сторнировочной записью (п. 34 Плана счетов).
Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката (п. 32 Плана счетов).
В связи с тем что филиал ведет обособленную деятельность и учитывает ее на отдельном от иной деятельности организации балансе, рекомендуем при отражении в бухгалтерском учете филиала (фирменного магазина) полученной продукции использовать счет 41.
При передаче продукции в филиал (фирменный магазин) ее стоимость в передающем подразделении (организации) отражается по дебету счета 79 и кредиту счета 43, а при отражении полученной продукции филиалом (фирменным магазином) – по дебету счета 41 и кредиту счета 79. При этом на счете 41 можно предусмотреть субсчет (аналитический счет) "Продукция собственного производства, переданная в фирменный магазин". Для определения стоимостной оценки переданной продукции применяют методику, установленную для расчета себестоимости продукции в учетной политике организации.
Передача продукции филиалу не признается реализацией
Следует иметь в виду, что по хозяйственным операциям, совершаемым в пределах одного юридического лица, доходы не признаются. Поэтому передачу продукции фирменному магазину для реализации нельзя признать реализацией. Законодательство не предусматривает вариант реализации самому себе (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Таким образом, при передаче продукции филиалу (фирменному магазину) выручка не возникает, она появится после реализации данной продукции филиалом (фирменным магазином) третьим лицам.
Аналогичные подходы применяются и для целей налогообложения.
Так, реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК). Таким образом, для целей налогообложения реализацией может считаться отчуждение одним юридическим либо физическим лицом другому юридическому либо физическому лицу. Операции в пределах одного юридического лица по общему правилу реализацией не являются.
Оцениваем передаваемую продукцию
Продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133). У передающего подразделения по дебету счета 79, а также у филиала (фирменного магазина) по кредиту счета 79 стоимость переданной (полученной) продукции должна быть отражена по себестоимости, а не по учетным ценам.
В случае, когда организация определяет себестоимость продукции по итогам отчетного месяца и передает ее в фирменный магазин по учетной цене, по итогам отчетного месяца рассчитывается величина отклонений между стоимостью переданной продукции по учетным ценам и ее себестоимостью. Величину таких отклонений отражают по дебету счета 79 и кредиту счета 43 у передающей стороны (организации), и одновременно по дебету счета 41 и кредиту счета 79 у филиала (фирменного магазина) дополнительной или сторнировочной записью. Сумма указанных отклонений изменяет величину торговой наценки за отчетный месяц и учитывается в расчете реализованной торговой наценки в отчетном месяце у филиала (фирменного магазина). Передачу отклонений оформляют первичным учетным документом, установленным организацией самостоятельно (например, авизо, актом и т.п.).
Филиал исчисляет налоги самостоятельно
Необходимые налоги (в частности, НДС и налог на прибыль) исчисляются отдельно по деятельности организации (кроме филиала) и по деятельности филиала. Передача продукции филиалу не будет влиять на облагаемую налогами базу у организации (за исключением НДС, если организация согласно учетной политике не передает налоговые вычеты, а производит исчисление НДС при передаче продукции филиалу – самостоятельному налогоплательщику). У филиала налоговые обязательства возникнут после реализации продукции в филиале (фирменном магазине) в общеустановленном порядке, применяемом при реализации товаров.
Отметим, что НК в части исчисления налога на прибыль не содержит каких-либо особенностей в рассматриваемой ситуации. То есть налог на прибыль исчисляется исходя из соответствующих показателей (выручка, затраты), которые определяются в порядке, установленном в бухгалтерском учете. А этот порядок мы рассмотрели выше.
Возможна передача налоговых вычетов по НДС…
В рассматриваемой ситуации существуют особенности при расчете налоговой базы и налоговых вычетов по НДС у организации и филиала.
Так, при передаче в пределах одного юридического лица товаров их получателю могут передаваться фактические суммы НДС, предъявленные при их приобретении либо уплаченные при их ввозе, или фактически предъявленные (уплаченные) суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (п. 21 ст. 107 НК).
При невозможности определения фактически предъявленных (уплаченных) сумм НДС либо при передаче товаров, суммы НДС при ввозе которых еще не уплачены, передаются налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров. В этом случае на указанную сумму у передающей стороны уменьшаются суммы НДС, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Налоговые вычеты в пределах одного юридического лица должны быть переданы в том же отчетном периоде, в котором была осуществлена передача товаров в пределах одного юридического лица.
…или исчисление НДС
Если в состав одного юридического лица входят 2 и более плательщика, при передаче товаров одним из этих плательщиков другому могут производиться исчисление и уплата НДС. В этом случае передача налоговых вычетов получателю товаров не производится. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых исчисляется и уплачивается НДС, отражается в учетной политике плательщика.
Таким образом, при передаче продукции организацией своему филиалу – самостоятельному налогоплательщику одновременно с продукцией передаются и налоговые вычеты, относящиеся к этой продукции. Организация может предусмотреть в учетной политике иной вариант: вычеты не передавать, а при передаче продукции исчислять НДС.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета на примере в случае, когда организация передает филиалу вычеты, а также когда согласно учетной политике по передаваемой продукции исчисляет НДС.
Пример 1. С продукцией переданы налоговые вычеты по НДС
Организация в марте 2014 г. передала в фирменный магазин, выделенный на отдельный баланс и имеющий собственный банковский счет, продукцию в количестве 100 шт. по учетной (отпускной) цене 250 тыс. руб. за 1 шт. на сумму 25 000 тыс. руб. Данная цена была указана в накладной при передаче продукции. В накладной дополнительно к стоимости продукции выделен НДС (налоговые вычеты по НДС, относящиеся к передаваемой продукции и подлежащие передаче филиалу при передаче продукции) в размере 1 800 тыс. руб. Фирменный магазин применил наценку в размере 30 %. Продукция облагается НДС по ставке 20 %. В марте 2014 г. было реализовано по сформированной розничной цене 60 шт. продукции. Иной продукцией фирменный магазин не торгует, остатка продукции на начало месяца не было. Себестоимость продукции организация рассчитывает по итогам отчетного месяца. Себестоимость переданной продукции составила 15 000 тыс. руб.
В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом (см. табл. 1):
Филиал по своей деятельности представляет налоговые декларации (расчеты) по налогам (в частности, по НДС, налогу на прибыль) и производит уплату налогов.
Пример 2. При передаче продукции исчислен НДС
Организация в марте 2014 г. передала в фирменный магазин, выделенный на отдельный баланс и имеющий собственный банковский счет, продукцию в количестве 100 шт. по учетной (отпускной) цене 250 тыс. руб. за 1 шт. на сумму 25 000 тыс. руб. Данная цена была указана в накладной при передаче продукции. В накладной дополнительно к стоимости продукции выделен НДС (согласно учетной политике организация исчисляет НДС при передаче продукции филиалу) в размере 5 000 тыс. руб. Фирменный магазин применил наценку в размере 30 %. Продукция облагается НДС по ставке 20 %. В марте 2014 г. по сформированной розничной цене реализовано 60 шт. продукции. Иной продукцией фирменный магазин не торгует, остатка продукции на начало месяца не было. Организация рассчитывает себестоимость продукции по итогам отчетного месяца. Себестоимость переданной продукции составила 15 000 тыс. руб. В утвержденном организацией первичном учетном документе на передачу отклонений также выделена сумма НДС, относящаяся к отклонениям.
В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом (см. табл. 2):
Филиал по своей деятельности представляет налоговые декларации (расчеты) по налогам (в частности, по НДС, налогу на прибыль) и производит уплату налогов.
