Начало см.: Гл. бухгалтер. – 2014. – № 32. – С. 10–12; № 33. – С. 10–14.
Организация в июле 2013 г. приобрела новый легковой автомобиль для использования в производственных целях, на который отсутствовала установленная норма расхода топлива. В этом же месяце была подана заявка в Белорусский научно-исследовательский институт транспорта "Транстехника" для установления нормы, которая была разработана в апреле 2014 г.
Имела ли право организация включать в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, стоимость топлива, израсходованного на указанный автомобиль в период отсутствия установленной линейной нормы?
Имела право при соблюдении определенных условий.
Организация в течение не более 6 месяцев с момента приобретения автомобиля вправе учитывать при налогообложении стоимость израсходованного топлива в суммах фактически произведенных расходов, документально подтверждаемых расходов по временным нормам. По истечении указанного срока расходы по ГСМ по нормам, установленным руководителем, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Данный вывод основан на следующих нормах законодательства.
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете, и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая). Приведенная норма содержится в ст. 130 НК. Не учитывают при налогообложении прибыли затраты организации на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством РБ (подп. 1.7 п. 1 ст. 130 НК). Таким образом, при отсутствии утвержденных норм расхода топлива фактическое его расходование может рассматриваться как произведенное сверх норм и не будет учтено при налогообложении.
Важно! При эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования в Республике Беларусь в случае отсутствия установленной нормы расхода топлива разрешено производить учет расхода топлива по временной норме до ее установления на срок не более 6 месяцев (п. 7 Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Минтранса РБ от 31.12.2008 № 141; далее – Инструкция № 141).
Справочно: временная норма расхода топлива – это объем топлива, потребляемый двигателем механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования, соответствующий контрольному расходу топлива, установленному заводом-изготовителем для данного механического транспортного средства, машины, механизма, оборудования в инструкции по эксплуатации (п. 3 Инструкции № 141). В случае отсутствия контрольного расхода топлива, установленного заводом-изготовителем, временную норму расхода топлива при эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования устанавливает руководитель организации (часть вторая п. 7 Инструкции № 141).
В момент установления норм расхода топлива плательщик может стоимость фактического расхода ГСМ (в пределах утвержденных норм) за период, когда они не учитывались при налогообложении, включить в затраты того периода, к которому они относятся, подав уточненную налоговую декларацию.
Белорусская организация (продавец) в декабре 2013 г. реализовала ЧУП (покупатель) товар надлежащего качества. В январе 2014 г. покупатель по причине задержки расчетов за поступивший товар (данное условие оговорено в договоре купли-продажи) возвратил его.
В каком периоде необходимо корректировать базу по налогу на прибыль?
В 2013 г.
Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, определяемая как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (ст. 126–127 НК).
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления налога на прибыль отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации, но не может быть позже:
– даты их отпуска покупателю, осуществляющему перевозку (экспедирование) товара, или организации связи, если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
– в иных случаях – наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации, осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.
Указанные даты отражения выручки являются пресекательными, и гл. 14 НК, регулирующая налогообложение прибыли, не содержит специального порядка корректировки выручки при возврате товаров.
В связи с этим при возврате товаров по условиям договора, реализованных в 2013 г., у организации возникает необходимость корректировки выручки (затрат) за 2013 г.
В соответствии с условиями контракта организация-поставщик отгружает на безвозмездной основе покупателю рекламные образцы товара, имеющие определенную стоимость, указанную в ТТН.
Может ли организация-поставщик учесть при налогообложении затраты, связанные с указанной передачей?
Может.
Стоимостная оценка использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете, представляет собой затраты, учитываемые при налогообложении, за исключением расходов, перечисленных в ст. 131 НК.
Ограничений по отнесению расходов по передаче рекламных образцов товара для их дальнейшего продвижения в ст. 131 НК не установлено.
Объектом обложения налогом на прибыль признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. Прибыль (убыток) от реализации товаров определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении, за исключением выручки и затрат, связанных с безвозмездной передачей товаров, не признаваемых реализацией в соответствии с подп. 2.1–2.3, 2.5–2.8 п. 2 ст. 31 НК.
Важно! Поскольку безвозмездная передача рекламных образцов товара в п. 2 ст. 31 НК не поименована, то на основании ст. 31 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав следует признавать отчуждение товара одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары или формы соответствующих сделок.
Обобщая изложенное, в состав выручки для целей налогообложения необходимо включить сумму в размере не менее затрат на производство либо приобретение рекламных образцов и затрат на их безвозмездную передачу с учетом сумм исчисленного НДС (п. 5 ст. 127 НК).
Организации предъявлен счет за услуги электросвязи 11 июля 2014 г. за июнь 2014 г., в котором выделена абонементная плата на июль 2014 г.
В каком отчетном периоде сумма абонементной платы должна быть включена в состав затрат, учитываемых при налогооблагаемой прибыли?
В июле 2014 г.
Определение термина абонементной платы дано в п. 3 Правил оказания услуг электросвязи, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 17.08.2006 № 1055 (далее – Правила № 1055). Ежемесячный платеж абонента, размер которого за определенный (расчетный) период является величиной постоянной, не зависящей от объема фактически полученных услуг электросвязи, представляет собой абонементную плату.
Юридические лица должны вносить абонементную плату за текущий месяц в сроки, определенные договором, но не позднее 1-го числа следующего месяца (пп. 56, 57 Правил № 1055).
Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, подлежат отражению в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (ст. 130 НК).
Поскольку особенностей отражения в налоговом учете расходов организаций по абонементной плате не предусмотрено, то для целей налогообложения данные расходы включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в порядке, применяемом для целей бухгалтерского учета, в июле 2014 г.
