Ситуация 1. При продаже ЧУП стоимость чистых активов не включается в состав доходов, облагаемых подоходным налогом
Собственник частного унитарного предприятия (далее – физическое лицо) в сентябре 2014 г. принял решение о реализации этого предприятия как имущественного комплекса другой организации за 500 000 000 руб.
Его расходы на приобретение данного предприятия как имущественного комплекса в январе 2014 г. также составляли 500 000 000 руб.
Следует ли организации при выплате дохода физическому лицу за приобретаемое у него предприятие удержать подоходный налог, если стоимость чистых активов этого предприятия как имущественного комплекса на дату реализации составляет 550 000 000 руб.?
Не следует.
Получаемый физическим лицом доход не будет подлежать обложению подоходным налогом, так как он не превышает фактически произведенные им расходы на приобретение этого предприятия как имущественного комплекса.
Обоснуем наш ответ.
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц организация должна учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РБ, далее – НК).
Исключением из этого правила являются доходы, определенные п. 2 ст. 153 НК. Так, не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные собственником имущества унитарного предприятия при отчуждении предприятия как имущественного комплекса в размере, не превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или сумму фактически произведенных им расходов на его приобретение. При этом размер полученного собственником имущества унитарного предприятия дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или фактически произведенные им расходы на приобретение предприятия как имущественного комплекса подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или осуществления расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса (подп. 2.25-2 п. 2 ст. 153 НК).
Таким образом, при определении налоговой базы по доходам, полученным от отчуждения предприятия как имущественного комплекса, стоимость чистых активов этого предприятия не учитывается.
Ситуация 2. Оплата медосмотра за специалиста, не подлежащего обязательному медосмотру, является его доходом, облагаемым подоходным налогом
Строительно-монтажное управление (СМУ) в сентябре 2014 г. в соответствии с заключенным с организацией здравоохранения договором оплатило услуги по проведению медицинского осмотра секретаря директора. Стоимость услуги составила 520 000 руб.
Является ли стоимость оказанной услуги для секретаря доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, если его должность не включена в список профессий (должностей) работников, подлежащих обязательным медосмотрам?
Является, но можно применить льготу.
Если учреждение здравоохранения, оказавшее услугу, не содержится или не финансируется СМУ, то стоимость этой услуги для секретаря является доходом, облагаемым подоходным налогом.
Однако в данной ситуации строительная организация вправе при соблюдении определенных обстоятельств применить льготу в соответствии с абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Обоснуем наш ответ.
Организации при определении налоговой базы подоходного налога должны учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
Медицинская услуга, оплаченная СМУ в интересах своего работника, относится к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
Однако из каждого правила есть исключения. Так, не признают объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг:
1) оказываемых учреждениями здравоохранения, содержащимися либо финансируемыми организациями на условиях долевого участия в соответствии с заключенными договорами, для работников таких организаций (подп. 2.12 п. 2 ст. 153 НК);
2) по проведению обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров работников, оплаченных за счет средств организации или индивидуального предпринимателя, проводимых в порядке и случаях, устанавливаемых Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты (подп. 2.11 п. 2 ст. 153 НК).
Справочно: порядок проведения таких медосмотров регулируется Инструкцией о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утвержденной постановлением Минздрава РБ от 28.04.2010 № 47 (далее – Инструкция № 47).
Для направления работника, работающего по трудовому договору, на медосмотр наниматель должен ежегодно составлять список профессий (должностей) работников, подлежащих периодическим медосмотрам (приложение 5 к Инструкции № 47, часть первая п. 16 Инструкции № 47). Такой список составляется с учетом результатов комплексной гигиенической оценки условий труда, результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, данных, указанных в приложениях 1–3 (п. 17 Инструкции № 47).
В рассматриваемой ситуации проведение медицинского осмотра не является обязательным. Следовательно, его стоимость признается доходом секретаря, полученным в натуральной форме (при условии, что учреждение здравоохранения, оказавшее услугу, не содержится либо не финансируется СМУ).
Бухгалтер СМУ может применить к указанному доходу льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, если выполняются 4 условия:
1) доходы получены по месту основной работы;
2) они не являются вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей;
3) их размер не превышает установленный предел – 11 430 000 руб. (от каждого источника в течение налогового периода, за исключением доходов, поименованных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК);
4) указанный размер льготы не был использован в течение года на иные цели.
Ситуация 3. Возмещение отдельных расходов, понесенных во время командировки, попадает в разряд доходов, облагаемых подоходным налогом
Работник рекламного агентства по возвращении из служебной командировки в г. Гомель представил в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах вместе с подтверждающими документами, включая документы по оплате проживания в гостинице и отдельный счет на оплату услуг по пользованию душевым комплексом в этой гостинице на сумму 58 000 руб.
Является ли стоимость пользования душевым комплексом, возмещенная нанимателем, доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом?
Является.
Стоимость пользования душевым комплексом является доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом. При этом бухгалтер агентства не вправе в указанной ситуации применить льготу, определенную абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, так как не соблюдаются обстоятельства ее применения (этот доход получен за выполнение трудовых обязанностей).
Обоснуем наш ответ.
Возмещаемые командировочные расходы не участвуют при определении налоговой базы подоходного налога, если они предусмотрены законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
При оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц расходы на командировки, выплачиваемые в порядке и размерах, установленных законодательством. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым организацией членам органа управления, прибывающим (выезжающим) для участия в работе соответствующего органа управления этой организации, а также к указанным выплатам, производимым организацией физическим лицам не по месту основной работы (часть третья подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Гарантии и компенсации работникам при служебных командировках установлены ст. 95 Трудового кодекса РБ (далее – ТК). Из нее следует, что при направлении работника в служебную командировку наниматель обязан выдать ему аванс и возместить следующие расходы:
– по проезду к месту служебной командировки и обратно;
– по найму жилого помещения;
– за проживание вне места постоянного жительства (суточные);
– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках работников в пределах Республики Беларусь определены Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35).
При служебных командировках в пределах Республики Беларусь могут быть возмещены иные произведенные работником расходы по оплате:
– провоза багажа сверх нормы бесплатного провоза;
– проезда транспортных средств по платным автомобильным дорогам;
– платных стоянок;
– услуг связи;
– стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей.
Такая норма содержится в подп. 4.6 п. 4 Инструкции № 35.
Перечень расходов, подлежащих возмещению командированному работнику при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, закрепленный в Инструкции № 35, является закрытым.
Нормами Инструкции № 35 не предусмотрено возмещение работнику расходов по оплате услуг по пользованию душевым комплексом в гостинице, поэтому такое возмещение является доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом.
Ситуация 4. Надбавка за разъездной характер работы не облагается подоходным налогом
В организации, занимающейся лесоустроительными работами, отдельным работникам, выполняющим работу на объектах, расположенных вне места постоянной работы, установлена надбавка за разъездной характер работы (70 % от нормы суточных при однодневных служебных командировках).
Является ли указанная надбавка доходом этих работников, подлежащим обложению подоходным налогом?
Не является.
В изложенной ситуации надбавка не является доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом.
Обоснуем наш ответ.
При определении налоговой базы подоходного налога не учитываются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций, связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (п. 1 ст. 156, подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Такие компенсации определены ст. 99 ТК.
Из нее следует, что работникам, занятым в строительстве, электроэнергетике, нефтеперерабатывающей и лесной промышленности, связи, лесном и водном хозяйстве, на автомобильном, водном, железнодорожном транспорте, изыскательских, геологоразведочных, топографо-геодезических и лесоустроительных работах, в научных экспедициях, а также транспортировкой нефти и газа, содержанием автомобильных дорог, выплачиваются надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие).
Рассмотрим нормы Инструкции о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 25.07.2014 № 70 (далее – Инструкция № 70).
Так, компенсацию за разъездной характер работы устанавливают работникам, выполняющим работу на объектах, расположенных вне места постоянной работы, связанную с поездками сверх установленной продолжительности рабочего времени от места постоянной работы до места работы на объекте и обратно, а также с регулярными служебными поездками в пределах обслуживаемого ими участка, и устанавливают в размере, не превышающем размера норм за проживание вне места жительства (суточных), определенных законодательством о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь или иностранных государств (пп. 3 и 7 Инструкции № 70).
Надбавка, установленная работникам, занятым лесоустроительными работами и выполняющим эти работы на объектах, расположенных вне места постоянной работы, не является их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, так как она не превышает установленный законодательством размер норм за проживание вне места жительства (суточные).
