Организация, определяя налоговую базу подоходного налога плательщика, должна учесть все его доходы, полученные в денежной и (или) натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Данное правило распространяется и на вознаграждения, полученные сотрудниками организаций при участии в спортивных мероприятиях.
Вместе с тем законодательство в отношении спортивных и спортивно-массовых мероприятий предусматривает ряд льгот. В части освобождения от подоходного налога они предусмотрены:
– подп. 2.3, 2.4, 2.5, 2.11, 2.23 п. 2 ст. 153 НК;
– подп. 1.3, 1.11, 1.12, 1.20 п. 1 ст. 163 НК;
– подп. 15.2 п. 15 Указа Президента РБ от 15.04.2013 № 191 "Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта" (далее – Указ № 191).
Важно! Применение льгот по подоходному налогу зависит от вида проводимого мероприятия и категории их участников (спортсменов либо лиц, не являющихся таковыми). В таких случаях необходимо учитывать нормы Закона РБ от 04.01.2014 № 125-З "О физической культуре и спорте" (далее – Закон № 125-З), которыми определены понятия спортсмена, спортивного соревнования, а также спортивного и спортивно-массового мероприятия.
Выплаты спортсменам
Спортсменом является физическое лицо, проходящее спортивную подготовку по избранному виду спорта (ст. 1 Закона № 125-З).
Льготы по подоходному налогу, которые организация может применить в отношении доходов, выплачиваемых спортсменам, представлены в табл. 1.
|*| Размеры именных стипендий Президента РБ в спортивной среде доступны для всех читателей GB.BY
Совет эксперта
Спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях (играх, выступлениях), при условии, что такая деятельность осуществляется ими не в рамках командного участия, вправе в отношении таких доходов применить профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением такой деятельности (подп. 1.4 п. 1 ст. 168 НК).
К таким расходам относятся:
– оплата проезда к месту соревнований (игр, выступлений) и обратно;
– проживание в период участия в соревнованиях (играх, выступлениях);
– оплата стоимости спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы;
– оплата фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белковоглюкозных препаратов.
Данный налоговый вычет предоставляется плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 4 ст. 168 НК).
Выплаты лицам, не являющимся спортсменами
Льготы по подоходному налогу, которые организация может применить в отношении доходов, выплачиваемых лицам, не являющимся спортсменами, представлены в табл. 2.
|*| Размеры именных стипендий тренерам доступны для всех читателей GB.BY: www.gb.by/node/85700
Не все расходы на спорт льготируются: практика применения
Рассмотрим практику применения приведенных выше положений на конкретных ситуациях.
Ситуация 1. Организация приобрела для работников абонементы в бассейн
Организация оплатила по безналичному расчету абонементы в плавательный бассейн и выдает их своим работникам.
Является ли стоимость абонементов доходом этих работников, подлежащим обложению подоходным налогом?
Является, но можно применить льготу по подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
С учетом того что организация указанные расходы несет не в рамках проведения спортивных или спортивно-массовых мероприятий, эти расходы признаются доходом работников, полученным в натуральной форме.
Справочно: к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
При получении доходов в натуральной форме датой фактического получения таких доходов является день их передачи (подп. 1.3 п. 1 ст. 172 НК).
Вместе с тем организация вправе применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Она применяется, так как вознаграждение получено не за выполнение трудовых или иных обязанностей в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп. 1.10-1 п. 1 ст. 163 НК):
– от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), – в размере, не превышающем 11 430 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода (приведенные положения не применяются в отношении доходов, указанных в подп. 1.19-1 п. 1 ст. 163 НК);
– иных организаций, за исключением указанных в подп. 1.26 п. 1 ст. 163 НК, – в размере, не превышающем 755 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода.
Справочно: для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признают нанимателя, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся их учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах) (часть вторая подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).
Ситуация 2. Организация арендует для работников спортивный зал
Организация оплачивает аренду спортивных залов для игры своих работников в волейбол и футбол, а также баню.
Являются ли такие расходы организации доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом?
Являются, но можно применить льготу по подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Указанные расходы организация несет не в рамках проведения спортивных или спортивно-массовых мероприятий.
Так как внесение арендной платы по договору аренды спортивного зала производится исключительно в интересах работников организации, указанные расходы являются для них доходом в натуральной форме.
Вместе с тем при исчислении подоходного налога с указанных доходов следует учитывать льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК (см. ситуацию 1).
Ситуация 3. Призы, полученные за участие в спортивно-массовом мероприятии, не являются объектом обложения подоходным налогом
Предприятие организовало спортивно-массовое мероприятие среди своих работников. Работники, занявшие призовые места, награждены призами.
Является ли стоимость призов доходом этих работников, подлежащим обложению подоходным налогом?
Не является.
Спортивно-массовые мероприятия проводятся в соответствии с положением о проведении спортивно-массового мероприятия, которое разрабатывают и утверждают организаторы спортивно-массового мероприятия (п. 9 ст. 35 Закона № 125-З). При этом под организатором спортивно-массового мероприятия понимается физическое и (или) юридическое лицо, которое инициировало проведение спортивно-массового мероприятия и (или) осуществляет организационное, финансовое и (или) иное обеспечение его подготовки и проведения (абз. 5 ст. 1 Закона № 125-З).
Физические лица, ставшие победителями спортивно-массовых мероприятий, могут награждаться призами в денежной либо натуральной форме (п. 12 ст. 35 Закона № 125-З).
Исходя из вышеизложенного стоимость призов, врученных победителям таких спортивно-массовых мероприятий, согласно подп. 2.3 п. 2 ст. 153 НК не признается объектом обложения подоходным налогом.
Ситуация 4. Выплаты тренерам и судьям облагаются подоходным налогом
Организация организовала городской турнир по мини-футболу среди команд вузов (команды укомплектованы непрофессиональными игроками – студентами).
По регламенту проведения турнира организация согласно заключенным гражданско-правовым договорам выплачивает вознаграждения тренерам и судьям матчей.
Являются ли указанные расходы организации доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?
Являются.
Объектом обложения подоходным налогом являются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь плательщиками, как признаваемыми налоговыми резидентами РБ, так и не являющимися таковыми (п. 1 ст. 153 НК).
Вознаграждение, полученное тренерами и судьями указанного в ситуации матча, относится к доходам, полученным от источников в Беларуси.
Справочно: к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатов), представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК).
Поскольку в отношении таких доходов в НК отсутствует специальная норма, позволяющая не облагать их подоходным налогом, они для их получателей являются объектом обложения подоходным налогом.
Таким образом, организация (организатор турнира) как налоговый агент обязана в соответствии с п. 1 ст. 175 и п. 1 ст. 173 НК исчислить, удержать из доходов тренеров и судей подоходный налог по ставке 12 % и перечислить его в бюджет.
Ситуация 5. Оплата взноса за участие в спортивном мероприятии не является объектом обложения подоходным налогом
Организация направляет футбольную команду, состоящую из своих работников, для участия в соревнованиях. Согласно регламенту проведения соревнования каждая команда-участник вносит взнос в размере 5 000 000 руб.
Являются ли расходы организации в виде взноса доходом этих работников, подлежащим обложению подоходным налогом?
Не является.
Так как оплата взноса была осуществлена организацией в рамках проведения спортивного мероприятия, указанные расходы на основании подп. 2.3 п. 2 ст. 153 НК не признаются объектом обложения подоходным налогом.
