Ситуация
Передача затрат между филиалами
Организация имеет несколько филиалов, которые выделены на отдельные балансы, расположены на территории Республики Беларусь, ведут бухгалтерский учет и являются самостоятельными налогоплательщиками. Основный вид деятельности филиалов – производство и реализация машин и оборудования.
Затраты, связанные с управлением филиалом, каждый филиал учитывает на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Они включают заработную плату директора и главного бухгалтера филиала, амортизацию основных средств общехозяйственного назначения (компьютеры и др.), затраты на информационные, аудиторские услуги, другие аналогичные по назначению затраты.
Между филиалами совершаются операции по передаче готовой продукции, работ, услуг, которые в бухгалтерском учете филиалов отражаются по фактическим затратам на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Положением по учетной политике организации предусмотрено, что при передаче затрат от филиала филиалу между ними также производится передача управленческих затрат, учитываемых на счете 26. Они передаются в доле, приходящейся на переданную продукцию (работы, услуги) и определяемой в порядке, установленном учетной политикой организации.
В бухгалтерском учете филиалов передача затрат отражается корреспонденцией счетов, приведенной в таблице на с. 80.
Возникли следующие вопросы:
1. Соответствует ли применяемый филиалами порядок бухгалтерского учета общехозяйственных затрат действующему законодательству?
Применяемый филиалами порядок бухгалтерского учета общехозяйственных затрат не противоречит действующему законодательству.
Постановка бухгалтерского учета и составление отчетности в организации входят в обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации, если руководитель микроорганизации, товарищества собственников, общественной и религиозной организации (объединения) ведет бухгалтерский учет и составляет отчетность лично, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (п. 11 ст. 8 Закона № 57-З [1]).
Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок организация разрабатывает самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).
Счет 26 предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией (п. 28 Инструкции № 50 [2]).
К организациям в целях бухгалтерского учета относятся в т.ч. филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс (ст. 1 Закона № 57-З). Корреспонденции счетов – Д-т 79 – К-т 26; Д-т 26 – К-т 79 – предусмотрены приложением 51 к Инструкции № 50.
Аналогичный подход применяется строительными организациями на основании письма № 11-1-34/149 [3], которым также предусмотрена возможность передачи общехозяйственных затрат между филиалами.
2. Вправе ли филиал, получивший затраты по управлению, переданные другим филиалом, учесть такие затраты при налогообложении прибыли?
Вправе.
НК [4] не содержит специальной нормы относительно порядка отражения в налоговом учете общехозяйственных затрат при их передаче между филиалами одного юридического лица. В ст. 131 НК, в которой перечислены затраты, неучитываемые при исчислении налога на прибыль, такие затраты также не поименованы. Следовательно, при решении этого вопроса необходимо учитывать общие принципы отражения затрат в налоговом учете.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ст. 62 НК).
По общему правилу затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (пп. 1 и 2 ст. 130 НК).
Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК. Исходя из норм ст. 130 НК затраты, отражаемые в бухгалтерском учете в составе общехозяйственных, в целом носят производственный характер и, следовательно, учитываются при налогообложении прибыли.
Передача общехозяйственных затрат между филиалами юридического лица не изменяет их сути. При этом передача общехозяйственных затрат между филиалами юридического лица в ситуации, изложенной в вопросе, является экономически обоснованной и не противоречит действующим нормам, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций между филиалами.
Учитывая вышеизложенное, если между филиалами юридического лица совершаются операции по передаче фактических затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и производится передача общехозяйственных затрат в доле, приходящейся на переданную продукцию, работы, услуги, то филиал, получивший такие общехозяйственные затраты, вправе отразить их в налоговом учете в составе затрат, учитываемых при налогообложении, как производственные затраты, относящиеся к деятельности филиала.
