Top.Mail.Ru

Можно ли передать управленческие расходы филиалу?

Вадим Павлюкович, аудитор, налоговый консультант ООО «ФинЭкспертиза-Бел»

Многие организации в своей структуре имеют филиалы. Нередко совместными усилиями они производят готовую продукцию. Имеет место передача произведенной продукции от одного структурного подразделения другому. По какой стоимости должна оцениваться такая передача? Как не допустить ошибок в учете? На эти вопросы отвечает автор материала.


Ситуация

Передача затрат между филиалами

Организация имеет несколько филиалов, которые выделены на отдельные балансы, расположены на территории Республики Беларусь, ведут бухгалтерский учет и являются самостоятельными налогоплательщиками. Основный вид деятельности филиалов – производство и реализация машин и оборудования.

Затраты, связанные с управлением филиалом, каждый филиал учитывает на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Они включают заработную плату директора и главного бухгалтера филиала, амортизацию основных средств общехозяйственного назначения (компьютеры и др.), затраты на информационные, аудиторские услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

Между филиалами совершаются операции по передаче готовой продукции, работ, услуг, которые в бухгалтерском учете филиалов отражаются по фактическим затратам на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Положением по учетной политике организации предусмотрено, что при передаче затрат от филиала филиалу между ними также производится передача управленческих затрат, учитываемых на счете 26. Они передаются в доле, приходящейся на переданную продукцию (работы, услуги) и определяемой в порядке, установленном учетной политикой организации.

В бухгалтерском учете филиалов передача затрат отражается корреспонденцией счетов, приведенной в таблице на с. 80.

Возникли следующие вопросы:

1. Соответствует ли применяемый филиалами порядок бухгалтерского учета общехозяйственных затрат действующему законодательству?

Применяемый филиалами порядок бухгалтерского учета общехозяйственных затрат не противоречит действующему законодательству.

Постановка бухгалтерского учета и составление отчетности в организации входят в обязанности главного бухгалтера организации, руководителя организации, если руководитель микроорганизации, товарищества собственников, общественной и религиозной организации (объединения) ведет бухгалтерский учет и составляет отчетность лично, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности (п. 11 ст. 8 Закона № 57-З [1]).

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок организация разрабатывает самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З).

Счет 26 предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией (п. 28 Инструкции № 50 [2]).

* Об учете общехозяйственных затрат

К организациям в целях бухгалтерского учета относятся в т.ч. филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс (ст. 1 Закона № 57-З). Корреспонденции счетов – Д-т 79 – К-т 26; Д-т 26 – К-т 79 – предусмотрены приложением 51 к Инструкции № 50.

Аналогичный подход применяется строительными организациями на основании письма № 11-1-34/149 [3], которым также предусмотрена возможность передачи общехозяйственных затрат между филиалами.

2. Вправе ли филиал, получивший затраты по управлению, переданные другим филиалом, учесть такие затраты при налогообложении прибыли?

Вправе.

НК [4] не содержит специальной нормы относительно порядка отражения в налоговом учете общехозяйственных затрат при их передаче между филиалами одного юридического лица. В ст. 131 НК, в которой перечислены затраты, неучитываемые при исчислении налога на прибыль, такие затраты также не поименованы. Следовательно, при решении этого вопроса необходимо учитывать общие принципы отражения затрат в налоговом учете.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ст. 62 НК).

По общему правилу затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (пп. 1 и 2 ст. 130 НК).

* Новое в налоге на прибыль в 2019 г.

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст. 30-1 НК. Исходя из норм ст. 130 НК затраты, отражаемые в бухгалтерском учете в составе общехозяйственных, в целом носят производственный характер и, следовательно, учитываются при налогообложении прибыли.

Передача общехозяйственных затрат между филиалами юридического лица не изменяет их сути. При этом передача общехозяйственных затрат между филиалами юридического лица в ситуации, изложенной в вопросе, является экономически обоснованной и не противоречит действующим нормам, регулирующим порядок отражения в бухгалтерском учете операций между филиалами.

Учитывая вышеизложенное, если между филиалами юридического лица совершаются операции по передаче фактических затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и производится передача общехозяйственных затрат в доле, приходящейся на переданную продукцию, работы, услуги, то филиал, получивший такие общехозяйственные затраты, вправе отразить их в налоговом учете в составе затрат, учитываемых при налогообложении, как производственные затраты, относящиеся к деятельности филиала.

Документы к статье

[1] Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

[2] Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

[3] письмо Минстройархитектуры Республики Беларусь от 04.03.2013 № 11-1-34/149 «О порядке бухгалтерского учета хозяйственных операций, совершаемых между филиалами юридического лица» (далее – письмо № 11-1-34/149)

[4] Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК)

 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 47 декабрь 2018
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Почему нормы ТК не приведены в соответствие с положениями Декрета № 5?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Особенности проведения государственных закупок товаров (работ, услуг) в 2018 году и новации 2019 года[Срочно и важно]

10

КОММЕНТАРИИ К НОРМАТИВНЫМ ДОКУМЕНТАМ

14

Зачет и возврат излишне перечисленных страховых взносов в Белгосстрах

14

Организации часто забывают, что с 10 августа 2018 года продлевать сроки завершения внешнеторговых операций надо по-новому

19

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

24

Поможем налоговому агенту разобраться в справке налогового резидента Великобритании[Срочно и важно]

24

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

25

ВОПРОС-ОТВЕТ

27

Реконструкция здания, полученного в качестве вклада в уставный фонд, и инвестиционный вычет

27

Истечение срока исковой давности по авансу, полученному от покупателя, и налог при УСН

27

Механизмы сокращения амортизационных отчислений в 2019 году

28

Комиссионная торговля и инвентаризация

29

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты

30

Списание курсовых разниц за 2017 год

32

Пособие по временной нетрудоспособности и выполнение работы по договору подряда

33

Использование личных автомобилей работников в служебных целях

35

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

36

Акт сверки расчетов: почему важно его составлять?

36

Перенос убытков в 2018 году

41

Как определить убыток к переносу в 2018 году по группам операций

47

У ВАС ПРОВЕРКА

54

Объект контроля – аренда недвижимости у нерезидента

54

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

60

Многие ошибки по НДС – неверное определение момента фактической реализации

60

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

66

Новогодние подарки для лиц, не работающих в организации: какие «зарплатные» налоги заплатим

66

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

69

Замена лизингополучателя в договоре лизинга может иметь негативные последствия: история одного судебного дела

69

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

72

С 1 января 2019 года необходимо вернуться к начислению амортизации[Срочно и важно]

72

Можно ли передать управленческие расходы филиалу?

79

Отгрузочная спецификация: что это за документ и где применяется?

82

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

86

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за октябрь 2018 года

86

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

87

Банковская деятельность

87

Постановление Правления Нацбанка Республики Беларусь от 05.11.2018 № 511 «О перечне и допустимых сочетаниях банковских операций, осуществляемых небанковскими кредитно-финансовыми организациями»

87

Труд и социальная защита

88

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 05.12.2018 № 870 «Об установлении размера месячной минимальной заработной платы»

88

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

89

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств на 1 ноября 2018 года*

89

Об изменении потребительских цен в ноябре 2018 года

91

Комментарий о порядке индексации доходов населения за ноябрь 2018 года

91

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

92

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 8 по 14 декабря 2018 года

96
Назад
Документы к статье

[1] Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

[2] Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

[3] письмо Минстройархитектуры Республики Беларусь от 04.03.2013 № 11-1-34/149 «О порядке бухгалтерского учета хозяйственных операций, совершаемых между филиалами юридического лица» (далее – письмо № 11-1-34/149)

[4] Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК)