При выдаче займа организация должна уплатить подоходный налог за счет собственных средств
По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 ГК [1]).
Полученную сумму займа |*| заемщик обязан возвратить займодавцу в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 763 ГК).
* Рекомендации по вопросам уменьшения рисков при заключении и исполнении договоров займа
По общему правилу организация как налоговый агент при выдаче работникам займов обязана (часть вторая п. 2 ст. 220 НК [2]):
– исчислить подоходный налог по ставке в размере 13 %;
– уплатить налог за счет собственных средств не позднее дня, следующего за днем выдачи займа.
Справочно: не требуется исчислять подоходный налог (п. 2 ст. 216 НК):
– с займов, выданных белорусскими организациями (белорусскими ИП) лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 210 НК, и имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 211 НК;
– микрозаймов, предоставляемых микрофинансовыми организациями физическим лицам в порядке, предусмотренном законодательством;
– коммерческих займов.
По мере погашения работником займа ранее уплаченная сумма подоходного налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату налоговому агенту, уплатившему налог (часть третья п. 2 ст. 220 НК).
Порядок погашения займа определяется в договоре по соглашению сторон. При этом заем может погашаться путем удержаний из заработной платы работника по его письменному заявлению либо путем внесения наличных денежных средств работником в кассу организации.
Действия организации в случаях, когда заем становится доходом работника
Если работник не возвращает полученный заем либо возвращает его не в полном объеме, то сумма невозвращенного займа является доходом работника, облагаемым подоходным налогом |*|. Как правило, это происходит при увольнении работника, при прощении ему организацией долга и др.
* Виды предоставляемых работникам займов и особенности их налогообложения
Ситуация
Организация подписала с работником соглашение о прощении долга
Организация в мае 2017 г. выдала своему работнику (для него эта организация – место основной работы) заем |*|*| для покупки автомобиля в размере 3 000 руб. сроком на 3 года. Согласно договору заем должен быть погашен единовременно не позднее, чем за 1 день до окончания срока его действия, путем внесения наличных денежных средств работником в кассу организации. С указанной суммы организация исчислила и за счет собственных средств уплатила в бюджет подоходный налог в размере 390 руб. (3 000 × 13 % / 100 %).
** Отражение операций по выдаче займа в бухучете организации
Операции отражены в бухучете:
Д-т 73-1 – К-т 50 (51) – 3 000 руб.
– отражена сумма предоставленного займа работнику;
Д-т 76 – К-т 68 – 390 руб.
– исчислен подоходный налог 13 % со всей суммы займа (3 000 × 13 % / 100 %);
Д-т 68 – К-т 51 – 390 руб.
– перечислен в бюджет подоходный налог за счет средств организации.
В январе 2020 г. между заемщиком и организацией было подписано соглашение о прощении долга.
В случае прощения долга обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 385 ГК).
Доходом признается определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подп. 2.6 п. 2 ст. 13 НК).
Таким образом, у заемщика возникает доход в виде суммы прощенного долга по займу в размере 3 000 руб.
Так как на момент получения плательщиком дохода организация являлась для него местом основной работы, размер льготы составит 2 115 руб. (п. 23 ст. 208 НК).
Таким образом, налогооблагаемый доход работника организации при условии, что размер льготы не был использован на другие цели ранее, составит 885 руб. (3 000 – 2 115).
Организация как налоговый агент обязана удержать с указанной суммы подоходный налог из любых денежных средств при их фактической выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам.
В бухучете необходимо отразить следующие записи:
Д-т 90-10 – К-т 73-1 – 3 000 руб.
– отражено прощение суммы займа;
Д-т 70 – К-т 68 – 115 руб. (885 × 13 % / 100 %)
– исчислен подоходный налог с суммы полученного работником дохода;
Д-т 76 – К-т 68 – 115 руб.
– методом «красное сторно» отражено уменьшение исчисленного ранее подоходного налога с суммы выдаваемого займа на сумму удержанного у работника подоходного налога;
Д-т 76 – К-т 68 – 275 руб. (390 – 115)
– методом «красное сторно» отражено уменьшение оставшейся части подоходного налога, ранее исчисленного в момент выдачи займа.
Возврат подоходного налога в сумме разницы (275 руб.) между подоходным налогом, исчисленным в момент выдачи займа (3 000 × 13 % / 100 % = 390), и подоходным налогом, удержанным у работника с суммы прощенного долга с учетом льготы ((3 000 – 2 115) × 13 % / 100 % = 115), осуществляется организацией самостоятельно в порядке, аналогичном порядку, установленному в случае, если бы работник вернул сумму займа, т.е. путем уменьшения перечисляемой в бюджет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, на сумму налога, причитающуюся к возврату |*|.
От редакции
Денежные средства, предоставленные работнику организации по договору займа, не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Однако при прекращении обязательства работника перед организацией путем подписания соглашения о прощении долга у работника возникает доход в виде суммы прощенного долга по займу, который является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах.
Обоснуем наш вывод.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115 [3].
Так как сумма прощенного займа отсутствует в Перечне № 115, организация обязана исчислить и уплатить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
