Бухгалтерский учет в розничной торговле

19 июля 2013

1. Поступление товара в розничной торговле

При поступлении товаров от сторонних организаций поставщик оформляет накладную формы ТТН-1 либо ТН-2 в соответствии с порядком, установленным постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимают на учет на основании документов, предоставленных грузоотправителем.


Приемку товаров в организациях розничной торговли осуществляют материально ответственные лица (МОЛ), руководствуясь Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1290 (далее – Положение № 1290). Приемка товаров по качеству – это проверка на соответствие требованиям в отношении качества товаров, установленным договором или техническими нормативными документами. Приемку товаров по качеству можно не проводить в отношении товаров, которые предназначены для их последующей продажи (поставки) покупателем и продаются в оригинальной упаковке изготовителя, имеющей исправное состояние и ненарушенное контрольное обеспечение сохранности, если иное не предусмотрено законодательством.


В силу различных причин товары могут не соответствовать требованиям качества (иметь дефекты). Дефекты могут быть явными или скрытыми и выявляться при поступлении (приемке) товаров от поставщика или после их реализации (отпуска) покупателю. Если при приемке товаров по количеству и качеству будут выявлены недостача товара или его ненадлежащее качество, то результаты приемки оформляются актом, составляемым в день их выявления в двух экземплярах по форме и в порядке, установленным п. 40 гл. 6 Положения № 1290.


Что касается стоимости, по которой оцениваются товары, приобретенные для реализации, то здесь есть разночтения (разногласия).


Так, согласно п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), в бухгалтерском учете фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, состоит из фактических затрат организации на их приобретение. Таким образом, товары, приобретенные организацией для реализации, которые также являются запасами (п. 3 Инструкции № 133), должны оцениваться по стоимости их приобретения, т.е. по ценам поставщика (п. 8 Инструкции № 133). Нормы этого пункта не позволяли организациям включать транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимость.


В связи с обращениями организаций о разъяснении порядка бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, Минфин РБ своим письмом от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «Об учете товаров» определил, что затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или относятся на увеличение стоимости товаров. Однако применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, необходимо закрепить в учетной политике организации.
Таким образом, организации вправе транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относить как на стоимость приобретаемых товаров, так и на затраты, закрепив данный порядок в учетной политике.


Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133). Фактическая себестоимость запасов состоит из фактических затрат.


К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:
• стоимость запасов по ценам приобретения;
таможенные сборы и пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.


Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.


В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 13 Инструкции № 133).


Учет товаров в розничной торговле необходимо вести с применением счета 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката (п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

 

К счету 41 могут быть открыты субсчета:

  • 41-1 «Товары на складах»;
  • 41-2 «Товары в розничной торговле»;
  • 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
  • 41-4 «Покупные изделия»;
  • 41-5 «Товары, переданные для подготовки на сторону»;
  • 41-6 «Предметы проката».

 

Пример 1


Организация розничной торговли приобрела товар у организации-производителя на сумму 6 000 000 руб., в т.ч. НДС 20 %. Стоимость услуг по доставке товаров на склад сторонней транспортной организацией – 900 000 руб., в т.ч. НДС 20 %. Товары на складе учитываются по покупным ценам.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл. 1):


Таблица 1

Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражено поступление товаров
(6 000 000 × 100 / 120)
41-1
60
5 000 000
Отражен НДС по поступившим товарам
(6 000 000 × 20 / 120)
18
60
1 000 000
Отражены транспортные расходы по доставке товаров
(900 000 × 100 / 120)
41-1
60
750 000
Отражен НДС по транспортным услугам
(900 000 × 20 / 120)
18
60
150 000

 

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п. 8 Инструкции № 133).
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам.


На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат.


При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются по дебету счета 41 и кредиту счета 42.


К счету 42 действующим типовым планом счетов бухгалтерского учета (Инструкция № 50) субсчета не предусмотрены.


По мнению автора, для отражения скидок, а также надбавок и НДС, включенных в цену товаров, целесообразно ввести следующие субсчета:

  • 42-1 «Торговая надбавка и наценка»;
  • 42-2 «Скидка поставщика»;
  • 42-3 «НДС в розничной цене».

 

Пример 2


Организация розничной торговли оплатила и получила товар от поставщика на сумму 12 000 000 руб., в т.ч. НДС 20 %. Учет на складе ведется по розничным ценам. Торговая надбавка – 30 %.


В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл. 2):


Таблица 2

Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена предоплата за товары
60
51
12 000 000
Отражено поступление товаров
(12 000 000 × 100 / 120)
41-2
60
10 000 000
Отражен НДС по поступившим товарам
(12 000 000 × 20 / 120)
18
60
2 000 000
Отражена торговая надбавка, включенная в розничную цену товаров
(10 000 000 × 30 / 100)
41-2
42-1
3 000 000
Отражен НДС, включенный в розничную цену товаров
((10 000 000 + 3 000 000) × 20 / 100)
41-2
42-3
2 600 000

 

Сумма в ценах приобретения: (12 000 000 × 100 / 120) = 10 000 000 руб.
Сумма в ценах приобретения с торговой надбавкой: 10 000 000 + (10 000 000 × 30 / 100) = 13 000 000 руб.
Сумма в розничных ценах с НДС: 13 000 000 + (13 000 000 × 20 / 100) = 15 600 000 руб.

Поступление товаров по фиксированным (регулируемым) розничным ценам

В организации розничной торговли могут поступать определенные виды товаров, в отношении которых установлены предельные и фиксированные (регулируемые) розничные цены (в первую очередь это касается социально значимых товаров). Регулируемая цена – цена, устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования, или определяемая субъектом ценообразования (юридическим лицом, предпринимателем) с учетом установленных этими органами определенных ограничений. При этом регулируемая цена может иметь фиксированную или предельную величину (ст. 3 Закона РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»).


Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам, если они:

  • используют эти товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • исчисляют НДС с учетом особенностей, установленных п. 9 ст. 103 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

 

Самостоятельное выделение для вычета суммы НДС осуществляется исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки НДС, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь (подп. 22.2 п. 22 ст. 107 НК).

 

Пример 3

Организация розничной торговли применяет расчетную ставку НДС. В мае 2013 г. она приобрела у поставщика товары, в отношении которых установлены регулируемые розничные цены, на сумму 8 644 000 руб. в т.ч. НДС 20 %. Поставщиком предоставлена скидка 1 255 000 руб.


В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл. 3):


Таблица 3

Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражена оплата за товары
(8 644 000 – 1 255 000)
60
51
7 389 000
Оприходованы товары за минусом скидки и НДС
(7 389 000 – (7 389 000 × 20 / 120))
41-2
60
6 157 500
Отражен НДС по поступившим товарам
(7 389 000 × 20 / 120)
18
60
1 231 500
Отражена торговая скидка без НДС, включенная в регулируемую розничную цену
(1 255 000 – (1 255 000 × 20 / 120))
41-2
42-1
1 045 833
Отражена сумма НДС, включенная в предоставленную скидку
(1 255 000 – 1 045 833)
41-2
42-2
209 167
Отражен НДС, включенный в розничную цену товаров
41-2
42-3
1 231 500

 

Пример 4


Организация-производитель установила применение единой розничной цены на свой товар – 240 000 руб., в т.ч. НДС – 40 000 руб. Организация розничной торговли приобрела этот товар с предоставленной скидкой в размере 15 %.

Цена организации-производителя без НДС – 200 000 руб. (240 000 – 40 000).
Цена со скидкой без НДС – 170 000 руб. (200 000 – (200 000 × 15 / 100)).

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл. 4):

 

Таблица 4

Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оприходован товар по фактической цене приобретения (без НДС)
(200 000 – (200 000 × 15 / 100))
41
60
170 000
Выделена сумма НДС, предъявленная поставщиком и подлежащая оплате (с учетом предоставленной скидки)
(40 000 – (40 000 × 15 / 100)
18
60
34 000
Отражена оплата поставщику товара
(170 000 + 34 000)
60
51
204 000
Отражена торговая надбавка в размере предоставленной скидки
(200 000 × 15 / 100)
41
42-1
30 000
Отражена сумма НДС, включенная в розничную цену товара
(200 000 × 20 / 100)
41
42-3
40 000

 

Эти же операции в учете можно отразить иным способом (см. табл. 5):

 

Таблица 5

Содержание операции 
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Оприходован товар по цене производителя
41
60
200 000
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком
18
60
40 000
Отражена сумма предоставленной поставщиком скидки
(240 000 × 15 / 100)
60
42-2
36 000
Выделена сумма НДС в предоставленной скидке методом «красное сторно»
(36 000 × 20 / 120)
18
42-2
6 000
Произведена оплата поставщику товара
(240 0000 – 36 000)
60
51
204 000
Сумма НДС включена в розничную цену товара
41
42-3
40 000

 

Учет движения товаров на складах предприятий розничной торговли ведется в количественно-стоимостном измерении; в розничной торговой сети (магазинах, палатках и т.п.) – в стоимостном.

 

Количественно-стоимостный учет движения товаров в розничной торговле ведется, в порядке исключения, при торговле ювелирными изделиями, антикварными вещами и произведениями искусства, бытовым серебром, продаваемым на вес; при продаже товаров, принятых на комиссию.
Количественно-стоимостный учет движения товаров в розничной торговле может быть введен при использовании субъектом хозяйствования системного кассового терминала.

 

Наталья Литкова, экономист

Наталья Литкова, экономист

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Поделиться:
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.