Современные условия развития бизнеса и совершенствования предпринимательской деятельности тесно связаны с командировочными поездками. Но кроме них существуют и другие формы деловых поездок: поездки разъездного или подвижного характера, поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути. Право выбора формы деловой поездки предоставлено нанимателю. Выбирая, например, между командировкой и разъездным характером работы, следует обратить внимание на их отличительные особенности, влияющие на величину затрат, налогообложение. Речь о них идет в данной статье.
В ряде случаев на сотрудников организаций возлагаются обязанности по доставке товара, продукции из одного города (страны) в другой (другую) или поездке для повышения квалификации на семинар в соседний город, по посещению выставок новинок продукции и налаживанию контактов с иностранными партнерами или оказанию услуг по гарантийному ремонту оборудования, когда существует необходимость выехать к месту проживания покупателя и др. Чаще всего в таких случаях оформляются командировки.
Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (часть первая ст. 91 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК). В белорусском законодательстве кроме служебных командировок предусмотрены в т.ч. служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель, которые не считаются командировками (часть вторая ст. 91 ТК). Следовательно, не каждая деловая поездка рассматривается как командировка. Направляя работника для выполнения задания в другую местность, необходимо определиться с выбором вида трудовых отношений, так как от этого зависит порядок документального оформления, величина соответствующих выплат, налоговые последствия.
Разъездной характер работы определяется с учетом следующих особенностей:
– работа выполняется на объектах, расположенных вне места постоянной работы;
– работа связана с поездками сверх установленной продолжительности рабочего времени от места постоянной работы до места работы на объекте и обратно;
– для работы характерны регулярные служебные поездки в пределах обслуживаемого участка.
Как правило, при разъездном характере работы работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.
Работнику с учетом выполнения работ разъездного характера выплачивается компенсация. Право на выплату компенсации за разъездной характер работы закреплено в ст. 99 ТК. Порядок, условия и размеры выплат такой компенсации определены Инструкцией о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Минтруда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.07.2014 № 70 (далее – Инструкция № 70).
Важно! Обязанность нанимателя выплачивать компенсацию за разъездной характер работы должна быть предусмотрена в локальном нормативном акте и трудовом договоре с работником (п. 8 Инструкции № 70).
В настоящее время занятость в ряде определенных законодательством отраслей экономики не влияет на возможность выплаты работникам компенсации за разъездной характер работы. Перечень профессий и должностей работников, которым устанавливается такая компенсация, размер, порядок и условия ее выплаты может быть определен в положении об оплате труда, положении о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за разъездной характер работы, приказе и др.
С целью правильного разграничения таких понятий, как «командировка» и «разъездной характер работы», рассмотрим в таблице их основные признаки и отличия.
Основные отличительные моменты командировки и работ разъездного характера
|
Командировка |
Работа разъездного характера |
|---|---|
|
1. Командировка имеет нерегулярный характер. Работник имеет постоянное место работы |
1. Работа, носящая разъездной характер, является постоянной. Работник ее выполняет в соответствии со своей трудовой функцией, согласно которой он не должен быть постоянно на одном рабочем месте |
|
2. Находясь в командировке, работник отсутствует на своем рабочем месте, т.е. он не может выполнять весь объем своих трудовых обязанностей, а только строго определенные задачи |
2. При выполнении работ, носящих разъездной характер, работник выполняет весь объем своих трудовых обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией |
|
3. В командировку можно направить работников любых профессий и должностей |
3. Работа разъездного характера может устанавливаться только работникам, должности и профессии которых включены в соответствующий перечень в организации |
|
4. За время командировки за работником сохраняется заработная плата в размере не ниже среднего работка за все рабочие дни недели по графику постоянного места работы. Наниматель обязан возместить командированным работникам расходы за проживание вне места жительства (суточные), расходы по проезду и «квартирные». Нормы возмещения расходов при служебных командировках установлены постановлениями Минфина: – до деноминации: в пределах Республики Беларусь – от 08.08.2013 № 53; за границу – от 30.01.2001 № 7; – после деноминации в пределах Республики Беларусь – от 16.06.2016 № 48 |
4. Заработная плата работнику начисляется в обычном порядке. Компенсация за разъездной характер работы устанавливается в размере, не превышающем размер норм за проживание вне места жительства (суточных), установленных законодательством о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь или иностранных государств (п. 7 Инструкции № 70). При определенных условиях помимо выплаты компенсаций могут возмещаться расходы по найму жилого помещения, а также расходы по проезду в другую местность по нормам, установленным законодательством о возмещении расходов при служебных командировках (п. 10 Инструкции № 70) |
|
5. Командировка требует оформления отдельных документов: приказа, командировочного удостоверения, авансового отчета и др. |
5. Направление работников в поездку для выполнения работы, носящей разъездной характер, дополнительными документами не оформляется и ничем не регулируется |
|
6. Расходы по служебной командировке отражаются в учете записью: Д-т 26 и др. – К-т 71, т.е. в расчетах по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
6. Суммы начисленной компенсации за работу разъездного характера отражаются в учете записью: Д-т 20 и др. – К-т 70, т.е. по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
|
7. Суммы возмещения командировочных расходов в пределах и сверх норм, установленных законодательством, не учитываются при исчислении среднего заработка (подп. 5.12 п. 5 приложения к Инструкции № 47*) |
7. Компенсация за разъездной характер работы относится к выплатам, которые не учитываются при исчислении среднего заработка (подп. 5.33 п. 5 приложения к Инструкции № 47) |
|
8. Суммы возмещения командировочных расходов в пределах и сверх норм, установленных законодательством, не учитываются при исчислении пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (п. 3 Перечня № 115**) |
8. Суммы компенсаций за разъездной характер работы, не учитываются при исчислении пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (п. 3 Перечня № 115, часть первая п. 24 Положения № 569***) |
|
9. Командировочные расходы не облагаются подоходным налогом в пределах установленных законодательством норм (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) |
9. При условии, что компенсация за разъездной характер работы не превышает размер, установленный законодательством, такая выплата освобождается от подоходного налога в полном размере (часть вторая подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК) |
|
10. Командировочные расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством, не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах (п. 3 Перечня № 115, абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII****) |
10. Компенсация за разъездной характер работы не является объектом для начисления взносов в ФСЗН и Белгосстрах (п. 3 Перечня № 115, абз. 2 ст. 2 Закона № 138-XIII) |
|
11. Командировочные расходы в пределах установленных норм включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (ст. 130 НК) |
Компенсация за разъездной характер включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, так как ее выплата определена ст. 99 ТК (ст. 130 НК) |
<...>
Материал доступен для подписчиков электронного журнала "Главный Бухгалтер"
