Статья 9 из 16
С 1 июля 2016 г. каждый плательщик обязан оформить ЭСЧФ по каждому обороту реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Иными словами, на каждый оборот, отраженный в налоговой декларации по НДС, должен быть оформлен ЭСЧФ.
Но есть обороты, которые не отражаются в декларации, а ЭСЧФ по ним также должны быть составлены. К таким оборотам, в частности, относятся возмещаемые расходы:
- у участников строительства;
- арендатором коммунальные услуги арендодателю;
- покупателем товаров стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров, их продавцу;
- другие возмещаемые расходы, по которым НДС не подлежит вычету у покупателя, а перевыставляется непосредственному потребителю (подп. 19.9 п. 19 ст. 107, п. 7 ст. 105 НК).
Рассмотрим на примере порядок создания ЭСЧФ по услугам, возмещаемым арендодателем.
По переданным в аренду собственным зданиям и помещениям арендодатели оплачивают сторонним организациям коммунальные услуги, стоимость которых выставляется арендаторам для возмещения. К наиболее распространенным коммунальным услугам, которые оплачивают арендодатели по переданному в аренду недвижимому имуществу, относятся услуги:
- по снабжению тепловой энергией для нужд отопления и горячего водоснабжения;
- электроснабжению;
- сбору, вывозу и обезвреживанию твердых коммунальных отходов;
- охране объектов отделом внутренних дел (ОВД);
- техническому обслуживанию систем охранно-пожарной сигнализации (ОПС);
- водоснабжению и др.
Если арендодатель сдает в аренду помещения в здании нескольким арендаторам, то по каждому определяется подлежащая возмещению стоимость коммунальных услуг на основании фактических затрат. При отсутствии данных о фактических затратах арендодатель может установить подлежащую возмещению каждым арендатором сумму коммунальных услуг, рассчитав ее, например, пропорционально арендуемой площади.
Возмещаемые арендаторами коммунальные услуги не признают объектом обложения НДС (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК). Предъявленные сторонними организациями в стоимости коммунальных услуг суммы НДС арендодатель не принимает к вычету, а перевыставляет арендатору.
Суммы НДС перевыставляются арендатору, если они указаны в первичных учетных документах, полученных арендодателем от сторонних организаций.
Арендодатель получил за июль 2016 г. следующие документы по услугам, подлежащим возмещению арендаторами:
- счет № 1 от 12.08.2016 от энергоснабжающей организации за потребленную электроэнергию на сумму 2 520 руб., в т. ч. НДС по ставке 20 % — 420 руб.;
- счет № 2 от 10.08.2016 от УП «Минскводоканал» за воду и стоки на сумму 260 руб., в т. ч. НДС по ставке 20 % — 43,33 руб.;
- счет и акт № 3 от 10.08.2016 от ОВД за охрану здания на сумму 300 руб., без НДС;
- счет и акт № 4 от 06.08.2016 от обслуживающей организации за техническое обслуживание ОПС в сумме 180 руб., в т. ч. НДС по ставке 20 % — 30 руб.
Арендодатель распределяет указанные расходы между арендаторами и собственным потреблением, выставляет арендаторам счета на оплату и одновременно, исходя из распределенных затрат и передаваемых сумм НДС, создает ЭСЧФ на перевыставляемый (передаваемый) НДС. Данные распределения приведены в таблице:
| № п/п | Виды затрат | Арендатор «А» | Арендатор «В» | Собственное потребление | Итого |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Электроэнергия | 1 008 | 630 | 882 | 2 520 |
| в т.ч. НДС | 168 | 105 | 147 | 420 | |
| 2 | Вода | 104 | 65 | 91 | 260 |
| в т.ч. НДС | 17,33 | 10,83 | 15,17 | 43,33 | |
| 3 | Охрана ОВД | 120 | 75 | 105 | 300 |
| в т.ч. НДС | Без НДС | Без НДС | Без НДС | Без НДС | |
| 4 | Техобслуживание ОПС | 72 | 45 | 63 | 180 |
| в т.ч. НДС | 12 | 7,5 | 10,5 | 30 | |
| 5 | Удельный вес занимаемой площади арендатором |
40 % | 25 % | 35 % | 100 % |
При этом арендодатель должен вернуться во входящий подписанный ЭСЧФ поставщика на Портале, открыть функцию «Управление вычетами» и проставить сумму НДС, не подлежащую вычету (суммы НДС, передаваемые арендаторам по каждому ЭСЧФ поставщика коммунальных услуг). В нашей ситуации это суммы:
- по электроэнергии — 273 руб. (168 + 105);
- воде — 28,16 руб. (17,33 + 10,83);
- техобслуживанию ОПС — 19,5 руб. (12 + 7,5).
<...>
Полный текст материалов пособия "Электронные счета-фактуры по НДС" доступен подписчикам электронного "Главного Бухгалтера".
