Как правильно отразить курсовые разницы в 2015 году

08 декабря 2015

Законодательство, регламентирующее порядок отражения в учете курсовых разниц, в 2015 г. полностью обновилось. Предлагаем отследить произошедшие изменения (см. таблицу).

Ситуации, связанные с отражением курсовых разниц

Обоснование

1. Порядок отражения стоимости активов (расходов), выраженной в валюте

Стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала, выраженные в иностранной валюте, отражают в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:

– на дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов). В этой ситуации порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) необходимо отразить в положении об учетной политике организации

П. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Стандарт № 69)

Пример 1. Произведена предварительная оплата товара

Организация предварительно оплатила литовскому поставщику товар 20 октября 2015 г. в сумме 3 000 долл. США (курс на 20 октября 2015 г. 17 194 руб. за доллар США). Товар получен 23 октября 2015 г. (курс доллара на 23 октября 2015 г. 17 273 руб.).

В учете следует отразить (см. табл. 1):

Таблица 1

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание операции

20.10.2015

60

52

51 582 000 руб. (3 000 × 17 194)

Произведена оплата поставщику

23.10.2015

41

60

51 582 000 руб.

Отражено поступление товара

 

Пример 2. Организация частично предварительно оплатила приобретенный товар, частично – после

Стоимость товара, который организация приобрела у литовского поставщика, составила 6 000 долл. Организация произвела частичную предварительную оплату товара 20 октября 2015 г. в сумме 3 000 долл. (курс на 20 октября 2015 г. 17 194 руб. за доллар США). Товар получен 23 октября 2015 г. (курс доллара на 23 октября 2015 г. 17 273 руб.). Оставшаяся часть оплаты произведена 30 октября 2015 г. (курс доллара на 30 октября 2015 г. 17 450 руб.).

В учете следует отразить (см. табл. 2):

Таблица 2

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание операции

20.10.2015

60

52

51 582 000 руб.
(3 000 × 17 194)

Произведена частичная оплата поставщику

23.10.2015

41

60

103 401 000 руб.
(3 000 × 17 194 + 3 000 × 17 273)

Отражено поступление товара

30.10.2015

60

52

52 350 000 руб.
(3 000 × 17 450)

Произведен окончательный расчет

30.10.2015

91

60

531 000 руб.
(3 000 × (17 450 – 17 273))

Отражена дооценка кредиторской задолженности

 

 

2. Порядок отражения стоимости доходов, выраженной в валюте

Сумму доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности, выраженную в иностранной валюте, отражают в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:

на дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов. В этой ситуации порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) закрепляется в положении об учетной политике организации

П. 4 Стандарта № 69

3. Отражение курсовых разниц

3.1. Объекты, стоимость которых подлежит пересчету

  1. Денежные средства.
  2. Финансовые вложения.
  3. Дебиторская задолженность.
  4. Обязательства.

Исключения:

полученные и выданные авансы;
предварительная оплата;
задатки;
аккредитивы;
финансовые вложения в уставные фонды других организаций;
кредиторская задолженность, погашение которой осуществляется в форме аккредитива

Подп. 1.3 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.12.2014 № 599 «О списании курсовых разниц»; п. 2 Стандарта № 69

3.2. Даты, на которые следует производить пересчет

  1. Дата совершения хозяйственной операции в иностранной валюте.
  2. Отчетная дата, которой является последний календарный день месяца

П. 2 Стандарта № 69

3.3. Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете

По общему правилу курсовые разницы в бухгалтерском учете отражают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы». Это правило распространяется и на возврат авансов, и погашение кредиторской задолженности в форме аккредитива.

Исключения:

1) пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций отражается записью по дебету (кредиту) счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту (дебету) счета 83 «Добавочный капитал». Это правило распространяется на коммерческие организации;

2) установлен особый порядок отражения курсовых разниц, возникающих в некоммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций (с использованием счета 86 «Целевое финансирование»)

Пп. 57 Стандарта № 69

3.4. Особенности отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете в отдельных случаях

1. Курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств:

до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств организации вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы;

после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.

Период действия нормы с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г.

П. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее Указ № 103)

Пример 3. Приобретение основного средства за валютные средства

20 октября 2015 г. организация приобрела станок у российского партнера стоимостью 4 500 долл. Расчет за него произведен 27 ноября 2015 г. 4 декабря 2015 г. станок смонтирован и введен в эксплуатацию. Курс доллара:

на 20 октября 2015 г. 17 194 руб.;
31 октября 2015 г. 17 438 руб.;
27 ноября 2015 г. 18 266 руб.

I вариант

В учетной политике предусмотрено отражение всех образовавшихся курсовых разниц на счете 91.

В учете следует отразить (см. табл. 3):

Таблица 3

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание операции

20.10.2015

08

60

77 373 000 руб.
(4 500 × 17 194)

Отражено приобретение станка

31.10.2015

91

60

1 098 000 руб.
(4 500 × (17 438 17 194))

Отражена дооценка кредиторской задолженности

31.10.2015

99

91

1 098 000 руб.

Курсовые разницы отражены на счете 99 и учтены при расчете налога на прибыль

27.11.2015

60

52

82 197 000 руб.
(4 500 × 18 266)

Произведена оплата поставщику

04.12.2015

01

08

77 373 000 руб.

Станок введен в эксплуатацию

 

II вариант

В учетной политике предусмотрено, что курсовые разницы, образовавшиеся при приобретении основных средств, отражают в следующем порядке:

если они образовались до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на стоимость вложений в долгосрочные активы;

если они образовались после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.

В учете следует отразить (см. табл. 4):

Таблица 4

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

Содержание операции

20.10.2015

08

60

77 373 000 руб.
(4 500 × 17 194)

Отражено приобретение станка

31.10.2015

08

60

1 098 000 руб.
(4 500 × (17 438 17 194))

Отражена дооценка кредиторской задолженности

27.11.2015

60

52

82 197 000 руб.
(4 500 × 18 266)

Произведена оплата поставщику

04.12.2015

01

08

78 471 000 руб.
(77 373 000 + 1 098 000)

Станок введен в эксплуатацию

 

2. Курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете стоимости активов и обязательств, в случаях, не оговоренных выше в п. 1, организации вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г.

Период действия нормы с 1 по 31 января 2015 г. и с 1 по 31 августа 2015 г.

П. 1 Указа № 103

3. Лизингодатели имеют возможность отражать курсовые разницы, возникающие по расчетам с контрагентами по отдельным видам договоров, непосредственно связанных с осуществлением лизинговой деятельности, с использованием счетов 97 и 98. К таким договорам относят:

1) договоры финансовой аренды (лизинга): Д-т 62 (97) – К-т 98 (62);

2) договоры купли-продажи имущества, приобретаемого для последующей передачи в лизинг: Д-т 60 (97) – К-т 98 (60);

3) кредитные договоры (договоры займа), заключаемые для приобретения предметов лизинга: Д-т 66, 67 (97) – К-т 98 (66, 67);

4) кредитные договоры (договоры займа), заключаемые для исполнения обязательств по ранее заключенным кредитным договорам (договорам займа), связанным с приобретением предметов лизинга: Д-т 66, 67 (97) – К-т 98 (66, 67).

Суммы, отраженные на счетах учета доходов и расходов будущих периодов, списывают соответственно в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности на счет 91 в порядке и сроки, установленные руководителем организации-лизингодателя, но не позднее 31 декабря 2016 г. Для целей налогообложения такие курсовые разницы включают в состав внереализационных доходов (расходов) на момент списания в бухгалтерском учете на счет 91.

Период действия Указа № 189: вступил в силу 10 мая 2015 г., распространяет свое действие на суммы курсовых разниц, возникшие до этой даты

Указ Президента Республики Беларусь от 07.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность» (далее – Указ № 189)

4. Разницы, возникшие у организаций при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014 г., следовало отнести на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Их размер нужно было определить с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений по 31 декабря 2014 г. и отразить на 1 января 2015 г. записью:

Д-т 06, 58 (84) К-т 84 (06, 58).

Исключение составляют банки, небанковские кредитно-финансовые организации

Указ Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» (с изменениями от 19.03.2015 № 130)

4. Курсовые разницы и налоговый учет

4.1. Налог на прибыль

Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, организации включают в состав внереализационных доходов и расходов

Подп. 3.17 п. 3 ст. 128 и подп. 3.24 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее НК)

4.2. Налог на добавленную стоимость

При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом необходимо учитывать следующие моменты:

1) при реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы НДС пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком:

на 31 декабря 2014 г., в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной до 1 января 2015 г.;

– дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, – в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;

– момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) при реализации предметов лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговую базу в части контрактной стоимости предмета лизинга определяют в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату передачи предмета лизинга, и рассчитывают от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте

П. 2 ст. 97 НК

4.3. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. К внереализационным доходам в целях исчисления налога при УСН относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, за определенным исключением. В это исключение попал, в частности, подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК, в котором указаны курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством

Ст. 288 НК

 

 

Выводы:

  1. Принципиальное отличие в отражении курсовых разниц с 1 января 2015 г. от применявшегося ранее порядка заключается в непроведении пересчета стоимости полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов, финансовых вложений в уставные фонды других организаций; кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива.
  2.  Разрешена с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. вариантность в отражении курсовых разниц, образовавшихся при пересчете стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств.
  3.  Разрешена с 1 по 31 января 2015 г. и с 1 по 31 августа 2015 г. вариантность в отражении курсовых разниц, образовавшихся при пересчете стоимости обязательств, возникающих в случаях, не указанных выше в п. 2.
  4. Лизингодатели имеют возможность отражать курсовые разницы, возникающие по расчетам с контрагентами по отдельным видам договоров, непосредственно связанных с осуществлением лизинговой деятельности, с использованием счетов 97 и 98.
  5. Необходимо было по состоянию на 1 января 2015 г. отразить в учете курсовые разницы, возникшие у организаций при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) с момента их постановки на учет.

 

Галина Сафонова, эксперт журнала "Главный Бухгалтер"
Если вы заметили ошибку в тексте новости, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Читайте также

Рубрики
Наверх
http://www.gb.by/aktual/bukhgalterskii-uchet/kak-pravilno-otrazit-kursovye-raznitsy-v

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.