Как правильно отразить курсовые разницы в 2015 году

1. Порядок отражения стоимости активов (расходов), выраженной в валюте

Стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала, выраженные в иностранной валюте, отражают в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:

– на дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;

– дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

– дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов). В этой ситуации порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) необходимо отразить в положении об учетной политике организации

П. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Стандарт № 69)

Пример 1. Произведена предварительная оплата товара

Организация предварительно оплатила литовскому поставщику товар 20 октября 2015 г. в сумме 3 000 долл. США (курс на 20 октября 2015 г. – 17 194 руб. за доллар США). Товар получен 23 октября 2015 г. (курс доллара на 23 октября 2015 г. – 17 273 руб.).

В учете следует отразить (см. табл. 1):

Таблица 1

Пример 2. Организация частично предварительно оплатила приобретенный товар, частично – после

Стоимость товара, который организация приобрела у литовского поставщика, составила 6 000 долл. Организация произвела частичную предварительную оплату товара 20 октября 2015 г. в сумме 3 000 долл. (курс на 20 октября 2015 г. – 17 194 руб. за доллар США). Товар получен 23 октября 2015 г. (курс доллара на 23 октября 2015 г. – 17 273 руб.). Оставшаяся часть оплаты произведена 30 октября 2015 г. (курс доллара на 30 октября 2015 г. – 17 450 руб.).

В учете следует отразить (см. табл. 2):

Таблица 2

2. Порядок отражения стоимости доходов, выраженной в валюте

Сумму доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности, выраженную в иностранной валюте, отражают в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу:

– на дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

– дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов. В этой ситуации порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) закрепляется в положении об учетной политике организации

П. 4 Стандарта № 69

3. Отражение курсовых разниц

3.1. Объекты, стоимость которых подлежит пересчету

1. Денежные средства.
2. Финансовые вложения.
3. Дебиторская задолженность.
4. Обязательства.

Исключения:

– полученные и выданные авансы;
– предварительная оплата;
– задатки;
– аккредитивы;
– финансовые вложения в уставные фонды других организаций;
– кредиторская задолженность, погашение которой осуществляется в форме аккредитива

Подп. 1.3 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.12.2014 № 599 «О списании курсовых разниц»; п. 2 Стандарта № 69

3.2. Даты, на которые следует производить пересчет

1. Дата совершения хозяйственной операции в иностранной валюте.
2. Отчетная дата, которой является последний календарный день месяца

П. 2 Стандарта № 69

3.3. Отражение курсовых разниц в бухгалтерском учете

По общему правилу курсовые разницы в бухгалтерском учете отражают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы». Это правило распространяется и на возврат авансов, и погашение кредиторской задолженности в форме аккредитива.

Исключения:

1) пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций отражается записью по дебету (кредиту) счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту (дебету) счета 83 «Добавочный капитал». Это правило распространяется на коммерческие организации;

2) установлен особый порядок отражения курсовых разниц, возникающих в некоммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций (с использованием счета 86 «Целевое финансирование»)

Пп. 5–7 Стандарта № 69

3.4. Особенности отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете в отдельных случаях

1. Курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств:

– до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств организации вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы;

– после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.

Период действия нормы – с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г.

П. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 103)

Пример 3. Приобретение основного средства за валютные средства

20 октября 2015 г. организация приобрела станок у российского партнера стоимостью 4 500 долл. Расчет за него произведен 27 ноября 2015 г. 4 декабря 2015 г. станок смонтирован и введен в эксплуатацию. Курс доллара:

– на 20 октября 2015 г. – 17 194 руб.;
– 31 октября 2015 г. – 17 438 руб.;
– 27 ноября 2015 г. – 18 266 руб.

I вариант

В учетной политике предусмотрено отражение всех образовавшихся курсовых разниц на счете 91.

В учете следует отразить (см. табл. 3):

Таблица 3

II вариант

В учетной политике предусмотрено, что курсовые разницы, образовавшиеся при приобретении основных средств, отражают в следующем порядке:

– если они образовались до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы;

– если они образовались после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.

В учете следует отразить (см. табл. 4):

Таблица 4

2. Курсовые разницы, образовавшиеся при пересчете стоимости активов и обязательств, в случаях, не оговоренных выше в п. 1, организации вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г.

Период действия нормы – с 1 по 31 января 2015 г. и с 1 по 31 августа 2015 г.

П. 1 Указа № 103

3. Лизингодатели имеют возможность отражать курсовые разницы, возникающие по расчетам с контрагентами по отдельным видам договоров, непосредственно связанных с осуществлением лизинговой деятельности, с использованием счетов 97 и 98. К таким договорам относят:

1) договоры финансовой аренды (лизинга): Д-т 62 (97) – К-т 98 (62);

2) договоры купли-продажи имущества, приобретаемого для последующей передачи в лизинг: Д-т 60 (97) – К-т 98 (60);

3) кредитные договоры (договоры займа), заключаемые для приобретения предметов лизинга: Д-т 66, 67 (97) – К-т 98 (66, 67);

4) кредитные договоры (договоры займа), заключаемые для исполнения обязательств по ранее заключенным кредитным договорам (договорам займа), связанным с приобретением предметов лизинга: Д-т 66, 67 (97) – К-т 98 (66, 67).

Суммы, отраженные на счетах учета доходов и расходов будущих периодов, списывают соответственно в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности на счет 91 в порядке и сроки, установленные руководителем организации-лизингодателя, но не позднее 31 декабря 2016 г. Для целей налогообложения такие курсовые разницы включают в состав внереализационных доходов (расходов) на момент списания в бухгалтерском учете на счет 91.

Период действия Указа № 189: вступил в силу 10 мая 2015 г., распространяет свое действие на суммы курсовых разниц, возникшие до этой даты

Указ Президента Республики Беларусь от 07.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность» (далее – Указ № 189)

4. Разницы, возникшие у организаций при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014 г., следовало отнести на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Их размер нужно было определить с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений по 31 декабря 2014 г. и отразить на 1 января 2015 г. записью:

Д-т 06, 58 (84) – К-т 84 (06, 58).

Исключение составляют банки, небанковские кредитно-финансовые организации

Указ Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» (с изменениями от 19.03.2015 № 130)

4. Курсовые разницы и налоговый учет

4.1. Налог на прибыль

Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, организации включают в состав внереализационных доходов и расходов

Подп. 3.17 п. 3 ст. 128 и подп. 3.24 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)

4.2. Налог на добавленную стоимость

При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом необходимо учитывать следующие моменты:

1) при реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы НДС пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком:

– на 31 декабря 2014 г., – в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной до 1 января 2015 г.;

– дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, – в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;

– момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) при реализации предметов лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговую базу в части контрактной стоимости предмета лизинга определяют в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка, установленному на дату передачи предмета лизинга, и рассчитывают от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте

П. 2 ст. 97 НК

4.3. Упрощенная система налогообложения (УСН)

Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов. К внереализационным доходам в целях исчисления налога при УСН относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, за определенным исключением. В это исключение попал, в частности, подп. 3.17 п. 3 ст. 128 НК, в котором указаны курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством

Ст. 288 НК