Как учитывать в бухгалтерском учете овердрафтное кредитование (Комментарий к Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226)


В результате овердрафтного кредитования по счету кредитополучателя возникает дебетовое сальдо

Открывая счет в банке или в небанковской кредитно-финансовой организации (далее – банк), субъект хозяйствования заключает договор текущего (расчетного) банковского счета.

По этому договору одна сторона (банк) обязуется открыть другой стороне (владельцу счета) текущий (расчетный) банковский счет для хранения денежных средств владельца счета и (или) зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, а также выполнять поручения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета.

В свою очередь владелец счета предоставляет банку право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов, определенных законодательством или договором, и уплачивает банку вознаграждение (плату) за оказываемые ему услуги (ст. 197 Банковского кодекса РБ; далее – БК).

При этом платежное поручение плательщика банк-отправитель принимает к исполнению только при наличии денежных средств на счете плательщика, если договором между ними не предусмотрена возможность кредитования банком-отправителем счета плательщика (овердрафт) либо предоставления ему кредита в иной форме (ст. 242 БК).

Овердрафтное кредитование – это предоставление кредита на сумму, превышающую остаток денежных средств на текущем (расчетном) или корреспондентском счете кредитополучателя, в безналичном порядке либо путем перечисления банком денежных средств в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем, либо путем использования денежных средств в соответствии с указаниями кредитополучателя посредством использования платежных инструментов (чека, дебетовой банковской платежной карточки, других инструментов) или путем выдачи кредитополучателю наличных денежных средств (п. 2 Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.12.2003 № 226; далее – Инструкция № 226).

При кредитовании путем открытия кредитной линии обязательство банка по предоставлению кредита возникает в сумме, не превышающей предельного размера единовременной задолженности кредитополучателя. Если кредитным договором для кредитной линии установлен только максимальный размер (лимит) кредита, то обязательство банка по предоставлению кредита возникает в сумме, не превышающей максимального размера (лимита) общей суммы предоставляемого кредита.

Овердрафтное кредитование осуществляется с установлением лимита овердрафта и срока погашения кредита. Обязательство банка по предоставлению кредита отражают в бухгалтерском учете в сумме, не превышающей лимита овердрафта (пп. 12, 13 Инструкции № 226).

В результате овердрафтного кредитования в течение банковского дня по текущему (расчетному) или корреспондентскому счету кредитополучателя появляется дебетовое сальдо.

Бухгалтерский учет овердрафтного кредитования аналогичен учету кредита

Овердрафт закрывается банком ежедневно с отражением в бухгалтерском учете факта предоставления кредита.

В бухгалтерском учете операции по овердрафтному кредитованию отражают следующим образом:

Д-т 51 – К-т 66
получение организацией кредита, предоставленного при овердрафтном кредитовании;

Д-т 66 – К-т 51
списание средств с расчетного счета в погашение задолженности, возникшей при овердрафтном кредитовании.

Отметим, что получение указанного кредита не является доходом организации, а его погашение не признается для организации расходом (пп. 3, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).

Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами (за исключением процентов по кредитам, которые относят на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), ежемесячно включают в состав расходов по финансовой деятельности и отражают проводкой (п. 15 Инструкции № 102):

Д-т 91 (субсчет 91-4) – К-т 66.

Поскольку овердрафтное кредитование представляет собой одну из форм предоставления кредита, то проценты, подлежащие уплате за пользование кредитом, полученным при овердрафтном кредитовании, организации отражают в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. При перечислении денежных средств с расчетного счета в уплату процентов составляют запись:

Д-т 66 – К-т 51.

При отражении в бухгалтерском учете овердрафтного кредитования целесообразно использовать счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а не счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Объясняется это тем, что к краткосрочным кредитам относят кредиты со сроком полного погашения, первоначально установленным кредитным договором, до 1 года включительно, а также кредиты, предоставленные по возобновляемым кредитным линиям и при овердрафтном кредитовании, за исключением кредитов с первоначально установленным в кредитном договоре сроком погашения хотя бы одной части кредита свыше 1 года (п. 5 Инструкции № 226).

 

Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 18, c. 52

Cергей Козырев, канд. экон. наук, аудитор, DipIFR

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Поделиться:
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.