Может ли в бухгалтерском учете на 31 декабря 2013 года числиться остаток по счету 45? (Комментарий к постановлению Минфина РБ от 14.12.2012 № 74)


Рассмотрим следующую ситуацию.

Организация производит промышленную продукцию. В 2012 г. она признавала доходы методом «по оплате». В балансе на 31 декабря 2013 г. числится остаток на счете 45 «Товары отгруженные».

При проведении проверки аудиторы сразу обратили внимание на этот остаток, предположив, что организация допустила ошибки в учете.

Какую ошибку увидели аудиторы? Подтвердилась ли она?

Сразу скажем, что организация действительно допустила ошибку. Но разберем ее подробнее.

При учете доходов и расходов, приходящихся на не реализованную (не оплаченную) в 2012 г. продукцию, следует учитывать нормы постановления Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 «О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь». В нем сказано, что выручка от реализации отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, не оплаченных до 1 января 2013 г., другие доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, подлежат отражению по мере поступления оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги, фактического получения других доходов, но не позднее 31 декабря 2013 г. организациями, отражавшими до 1 января 2013 г. доходы по мере оплаты отгруженной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, других доходов.

Таким образом, по отгрузкам готовой продукции, произведенным в 2012 г. и не оплаченным на 31 декабря 2013 г., необходимо было 31 декабря 2013 г. составить следующие записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. – К-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»)
– признана выручка от реализации;

Д-т 90 (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») – К-т 45, 20 «Основное производство»
– списана себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг);

Д-т 90 (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») – К-т 44 «Расходы на реализацию»
– списаны расходы на реализацию (в случае их наличия), относящиеся к реализованной продукции.

Напомним, что себестоимость выполненных, но неоплаченных работ и услуг организации должны отражать на отдельном субсчете счета 20. Если на нем числится себестоимость выполненных, но не оплаченных на 31 декабря 2013 г. работ и услуг, то в бухгалтерском учете необходимо было сделать приведенные выше записи.

В части отражения НДС надо руководствоваться следующим.

Для плательщиков, у которых в соответствии с учетной политикой выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активы) в бухгалтерском учете определялась по мере оплаты таких активов, момент фактической реализации активов определялся как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации активов за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 2 ст. 100 Налогового кодекса РБ в редакции, действовавшей в 2012 г.).

Исчисленные организацией суммы НДС при отражении реализации активов следовало отражать записью:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– на сумму НДС, исчисленную в случаях, когда выручка от реализации активов определенное время не могла быть признана в бухгалтерском учете (подп. 3.5 п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.06.2012 № 41; далее – Инструкция № 41).

Таким образом, по отгрузкам 2012 г., не оплаченным на 31 декабря 2013 г., по которым в 2012–2013 гг. истекло 60 дней со дня отгрузки, у организаций, отражавших в 2012 г. доходы по методу оплаты, на 31 декабря 2013 г. на счете 97 числится сальдо на сумму исчисленного НДС.

При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации активов сумма НДС списывается с кредита счета 97 в дебет счетов 90, 91 «Прочие доходы и расходы» (подп. 3.5 п. 3 Инструкции № 41).

Следовательно, 31 декабря 2013 г. организации надо было списать исчисленные суммы НДС записью:

Д-т 90-2 – К-т 97.

 

Подробнее читайте в журнале «Главный Бухгалтер», 2014 № 14, c. 53

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»

Если вы заметили ошибку в тексте, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter
Поделиться:
Наверх

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.