Новация: при исправлении ошибок прошлых лет нужно внести исправления в отчетность

09 декабря 2015

С 2015 г. принципиально изменился порядок исправления в бухгалтерском учете ошибок прошлых лет. Если ранее такие ошибки могли отражаться в доходах и расходах текущего периода и влияли на финансовый результат текущего отчетного периода, то с 2015 г. суммы исправления ошибок прошлых лет, относящиеся к доходам и (или) расходам, отражаются с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Принципиально новым является требование о внесении исправлений в бухгалтерскую отчетность. Как это нужно сделать, разъясняет автор материала.

Надеемся, что все бухгалтеры помнят, что с 21 февраля 2014 г. действует новый порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. С этой даты вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ).

Напомним, что ошибки могут быть допущены:

  • в отчетном году и выявлены до его окончания;
  • в отчетном году и выявлены после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год;
  • в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году.

Исправление ошибок в первых двух случаях не претерпело изменений и не вызывает особых вопросов.

На конкретной ситуации мы рассмотрим исправление в бухгалтерском учете ошибки, допущенной в 2014 г, обнаруженной в текущем 2015 г. после утверждения и сдачи бухгалтерской отчетности за 2014 г.

Ситуация. Исправление ошибок в 2015 г. за 2014 г. в бухгалтерском и налоговом учете (с отражением в бухгалтерской годовой отчетности)

Оптовая организация «Добавки» – резидент Республики Беларусь у российской организации «Корма для животных» 15 декабря 2014 г. приобрела товар «Продукт для кормления животных» в количестве 3 000 шт. на общую сумму 614 640 рос. руб. для дальнейшей реализации на территории Республики Беларусь. Оплата за полученный товар резиденту РФ произведена 19 декабря 2014 г. в полной сумме – 614 640 рос. руб.

Частично в количестве 2 000 шт. товар реализован 22 декабря 2014 г.

Согласно учетной политике организация учет товаров ведет по покупным ценам, товары принимает к учету на дату их фактического получения, а затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, относит на увеличение их стоимости.

Справочно: курс российского рубля, установленный Нацбанком Республики Беларусь:

  • на 15.12.2014 – 191,5 бел. руб.;
  • на 19.12.2014 – 184 бел. руб.;
  • на 31.12.2014 – 214,5 бел. руб.

В табл. 1 показано, как организация в бухгалтерском учете отразила совершенные операции.

Таблица 1

Содержание операции

Дата

Количество (шт.)/сумма (рос. руб.)

Курс Нацбанка, который применила организация

Бухгалтерские записи

дебет (сумма, бел. руб.)

кредит (сумма, бел. руб.)

Поступил товар из Российской Федерации

15.12.2014

3 000 шт. на сумму 614 640 рос. руб.

286,5 бел. руб. за 1 рос. руб.

41-1

«Товары на складах»

60

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

(рос. руб.)

176 094 360 бел. руб.

(614 640 рос. руб. × 286,5 бел. руб.)

Произведена оплата за товар*

19.12.2014

3 000 шт. на сумму 614 640 рос. руб.

184 бел. руб. за 1 рос. руб.

60

52

«Валютные счета»

113 093 760 бел. руб.

(614 640 рос. руб. × 184 бел. руб.)

*Организация в бухгалтерском учете ошибочно произвела оплату другому контрагенту – резиденту РФ

Отражена переоценка кредиторской задолженности

31.12.2014

614 640 рос. руб.

214,5 бел. руб. за 1 рос. руб.

91-4

«Прочие расходы»

60

44 254 080 бел. руб.

(614 640 рос. руб. × (286,5 бел. руб. – 214,5 бел. руб.))

 

Ошибки, обнаруженные бухгалтером в ноябре 2015 г. за 2014 г., были следующие:

  1. Неверно применен курс Нацбанка Республики Беларусь при оприходовании товара на склад.
  2. Вследствие того что оплата за полученный товар произведена по ошибке другому контрагенту, образовалась нереальная кредиторская и дебиторская задолженность.
  3. Неверно проведена переоценка кредиторской задолженности. Ошибка организации: переоценки кредиторской задолженности по организации «Добавки» на 31 декабря 2014 г. вообще не должно быть, так как оплата поставщику была произведена в полном объеме 19 декабря 2014 г.
  4. Неверно определена себестоимость реализованной продукции.

 

Перечислим последствия, которые повлекут за собой вышеуказанные ошибки (см. табл. 1) в бухгалтерской и налоговой отчетности:

  1. Вследствие неверного отражения 15 декабря 2014 г. стоимости поступившего на склад товара (применен курс российского рубля в размере 286,5 бел. руб. вместо курса Нацбанка на эту дату в размере 191,5 бел. руб.) себестоимость реализованного товара была завышена на сумму 38 927 200 бел. руб. (117 396 240 бел. руб. – 78 469 040 бел. руб.). Значит, на эту сумму была занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль, что повлекло недоплату налога на прибыль.

В приведенном расчете:

117 396 240 бел. руб. – стоимость реализованного товара по ценам приобретения, рассчитанная организацией (614 640 рос. руб. / 3 000 шт. × 2 000 × 286,5 бел. руб. = 117 396 240 бел. руб.);

78 469 040 бел. руб. – фактическая стоимость реализованного товара по ценам приобретения (614 640 рос. руб. / 3 000 шт. × 2 000 × 191,5 бел. руб. = 78 469 040 бел. руб.).

  1. Организация по ошибке произвела оплату другому контрагенту, поэтому в бухгалтерской отчетности за 2014 г. ошибочно указаны нереальные дебиторская и кредиторская задолженности.
  2. Переоценку кредиторской задолженности за поступивший товар организации следовало делать по состоянию на 19 декабря 2014 г. – дату оплаты поставщику. Сумма переоценки должна была составить 4 609 800 бел. руб. (614 640 рос. руб. × 184 бел. руб. – 614 640 рос. руб. × 191,5 бел. руб.). При падении курса иностранной валюты переоценку следовало отразить записью:

Д-т 60 – К-т 91 – 4 609 800 бел. руб.

Ошибочная переоценка кредиторской задолженности, отраженная по дебету счета 91 в сумме 44 254 080 бел. руб., повлекла завышение внереализационных расходов на эту сумму и соответственно привела к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и недоплате налога на прибыль.

 

Порядок исправления в бухгалтерском учете ошибок, допущенных в году, предшествующем отчетному году

Исправление ошибок бухгалтер должен оформить бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.

Справочно: первичные учетные документы должны содержать следующие сведения (п. 2 ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»):

  • наименование документа, дату его составления;
  • наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
  • содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
  • должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

 

В месяце обнаружения ошибок – в ноябре 2015 г. – необходимо составить бухгалтерскую справку-расчет по следующей форме (форма примерная):

 

ООО «Добавки»

Бухгалтерская справка-расчет № 1-11-2015

30 ноября 2015 г.
г. Минск

 

1. При отражении в бухгалтерском учете 15.12.2014 товара «Продукт для кормления животных», полученного в количестве 3 000 шт. от ООО «Корма для животных» – резидента Российской Федерации на оптовый склад, ошибочно выбран курс российского рубля. Так, следовало применить курс 191,5 бел. руб. за 1 рос. руб., а организация применила 286,5 бел. руб. за 1 рос. руб., что повлекло завышение себестоимости оприходованных товаров на сумму 58 390 800 бел. руб. (176 094 360 – 117 703 560).

Данная ошибка обусловлена невнимательностью бухгалтера при вводе курсов валют в бухгалтерскую программу «1С:Предприятие». Эта ошибка не повлияла на финансовый результат. Исправить ее необходимо следующей записью:

Д-т 41 – К-т 60 – 58 390 800 бел руб. – методом «красное сторно».

2. Реализовано в 2014 г. 2 000 шт. данного товара. Была завышена стоимость реализованного товара по цене приобретения. В учете было отражено:

Д-т 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» – К-т 41-1 «Товары на складах» – на сумму 117 396 240 бел. руб. вместо 78 469 040 бел. руб.

Данная ошибка повлияла на финансовый результат и привела к недоплате налога на прибыль.

Указанная ошибка подлежит исправлению в ноябре 2015 г. (в месяце обнаружения). В бухгалтерском учете сделана запись на сумму завышенной себестоимости на реализованный товар:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»К-т 41 – 38 927 200 бел. руб. – методом «красное сторно».

3. При оплате 19.12.2014 контрагенту ООО «Корма для животных» – резиденту Российской Федерации бухгалтером сумма оплаты была ошибочно перечислена другому (новому) контрагенту, что привело к отражению в отчетности нереальных дебиторской и кредиторской задолженности на 31.12.2014.

Данная ошибка исправляется в бухгалтерском учете следующими записями внутри счета 60:

Д-т 60 (аналитический счет «ООО «Корма для животных») – К-т 60 (аналитический счет «Новый контрагент») – 113 093 760 бел. руб. (614 640 рос. руб. × 184 бел. руб.).

4. Так как оплата была произведена ООО «Корма для животных» – резиденту Российской Федерации 19.12.2014, то переоценку кредиторской задолженности следовало выполнить 19.12.2014. Данная ошибка повлияла на финансовый результат 2014 г. и привела к недоплате налога на прибыль.

Производим исправление ошибки следующими записями:

Д-т 60 – К-т 84 – 4 609 800 бел. руб. (117 703 560 (614 640 рос. руб. × 191,5 бел. руб.) – 113 093 760 (614 640 рос. руб. × 184 бел. руб.)).

5. В связи с тем что с ООО «Корма для животных» – резидентом Российской Федерации задолженности по состоянию на 31.12.2014 не должно было быть, то и переоценку кредиторской задолженности в сумме 44 254 080 бел. руб., которая была списана на внереализационные расходы и повлекла уменьшение налогооблагаемой базы и недоплату налога на прибыль, следует отразить записью:

Д-т 60 – К-т 84 – 44 254 080 бел. руб.

6. После исправления в бухгалтерском учете всех вышеизложенных ошибок недоплата налога на прибыль составила 15 802 394 бел. руб. ((38 927 200 (сумма завышения себестоимости реализованного товара) + 4 609 800 (переоценка кредиторской задолженности по состоянию на 19.12.2014) + 44 254 080 (сумма завышения расходов при проведении переоценки кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2014)) × 18 / 100).

В бухгалтерском учете 30.11.2015 (в месяце обнаружения ошибки) делаем дополнительную запись:

Д-т 84 – К-т 68-3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)» – 15 802 394 бел. руб.

7. Финансовый результат за 2014 г. был занижен на сумму 71 988 686 бел. руб. (38 927 200 + 4 609 800 + 44 254 080 – 15 802 394). В налоговый орган представлена уточненная декларация по налогу на прибыль за 2014 г. по форме, применявшейся в 2014 г.

Главный бухгалтер                                                                                    В.А. Дубовик

 

Важно! В бухгалтерском учете ошибку, допущенную в предшествующих периодах и повлиявшую на финансовый результат, выявленную после даты утверждения отчетности за эти периоды, исправляют дополнительной или сторнировочной записью:

Д-т (К-т) 84 и др. – К-т (Д-т) соответствующих счетов.

При этом в бухгалтерской отчетности необходимо корректировать вступительное сальдо каждой связанной с такой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 НСБУ).

 

Порядок исправления в налоговом учете ошибок, допущенных в году, предшествующем отчетному году

Если ошибка в бухгалтерском учете повлекла за собой возникновение ошибок в налоговых декларациях за прошлые годы, то организация в установленном порядке представляет уточненные налоговые декларации (п. 8 ст. 63 Налогового кодекса Республики Беларусь, подп. 8.1, 8.3, 8.4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Если допущенная ошибка повлияла на размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (т.е. на сальдо по счету 84 по состоянию на 1 января года, в котором обнаружена ошибка прошлых лет), то исправительные записи производят с использованием счета 84.

 

Порядок исправления ошибок в формах отчетности за 2015 г.

При составлении годовой отчетности за 2015 г. организация в формах отчетности за 2015 г. должна исправить ошибки следующим образом (см. табл. 2):

Таблица 2

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма, бел. руб.

Корректировочные записи в формах бухгалтерской отчетности

бухгалтерский баланс

отчет о прибылях и убытках

отчет об изменении собственного капитала

1

Корректируется методом «красное сторно» применение неправильного курса валюты при оприходовании товара

41

60

58 390 800

Гр. 3 стр. 214, 290, 630, 631, 690

Не отражается

Не отражается

2

Отражена завышенная себестоимость, которая повлияла на финансовый результат (прибыль к увеличению), методом «красное сторно»

84

41

38 927 200

Гр. 3 стр. 460, 490, 214, 290

Гр. 4 стр. 020, 060, 090, 150

Гр. 8 стр. 130, 140

3

 Отражено исправление оплаты между контрагентами (внутри счета 60)

60

60

113 093 760

В отчетности не отражается

4

Отражена переоценка кредиторской задолженности, которую следовало выполнить 19.12.2014

60

84

4 609 800

Гр. 3 стр. 460, 490, 630, 631, 690

Гр. 4 стр. 060, 090, 150

Гр. 8 стр. 130, 140

5

Корректируется переоценка кредиторской задолженности, которую не следовало выполнять 31.12.2014

60

84

44 254 080

Гр. 3 стр. 460, 490, 630, 631, 690

Гр. 4 стр. 120, 121, 140, 150

Гр. 8 стр. 130, 140

6

Отражается доначисленная сумма налога на прибыль

84

68-3

15 802 394

Гр. 3 стр. 460, 630, 633

Гр. 4 стр. 160, 210

Гр. 8 стр. 130, 140

 

При этом в бухгалтерской отчетности корректируют вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

 

Отражение информации об ошибках в примечаниях к бухгалтерской отчетности

В примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрывается сумма корректировки каждой связанной с этой ошибкой статьи бухгалтерской отчетности за 2015 г.

Примечание. В п. 109 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111, содержится требование раскрыть в примечаниях к бухгалтерской отчетности следующую информацию в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде:

  • содержание и причины изменения учетной политики;
  • суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этим изменением статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;
  • суммы корректировок других связанных с этим изменением статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

 

Наталья Курская, аудитор
Если вы заметили ошибку в тексте новости, пожалуйста, выделите её и нажмите Ctrl+Enter

Читайте также

Рубрики
Наверх
http://www.gb.by/aktual/bukhgalterskii-uchet/novatsiya-pri-ispravlenii-oshibok-proshl

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.