С 2013 года вести учет в книге учета при УСН стало сложнее, поэтому в читательской почете участились обращения арендодателей с просьбой рассказать о порядке заполнения раздела I книги при сдаче в аренду помещений. Итак, рассказываем.
При заполнении раздела I книги учета при УСН вы не ошибетесь, если будете помнить, что:
• те, кто ведет учет в книге, выручку определяют «по оплате» (часть вторая пункта 2 статьи 288 НК);
• арендная плата, поступившая в последний день месяца аренды (с учетом части шестой статьи 31 НК) или после этой даты, является выручкой от реализации (о чем подробно читайте ниже). Сведения о ней вносятся в пункт 1 части II раздела I книги (подпункт 2.12 постановления МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения», далее — постановление № 55/60/59/38; опубликовано в «УСН 2013, № 4, стр. 23–42);
• арендная плата, поступившая до последнего дня месяца аренды (с учетом части шестой статьи 31 НК), является предоплатой. Сведения о ней вносятся в пункт 2 части II раздела I книги (подпункт 2.12 постановления № 55/60/59/38).
Заполняя книгу, учитывайте правила НК
Поскольку заполнение раздела I книги неразрывно связано с нормами НК, напомним эти нормы.
1. Выручка, полученная от сдачи имущества в аренду (о финансовой аренде (лизинге) в этой статье речь вести не будем), — это выручка от реализации, а не внереализационные доходы (если сдача в аренду является видом деятельности, а не разовой операцией).
Хотя, действительно, по общему правилу при исчислении налога на прибыль (подпункт 3.15 статьи 128 НК) доходы от операций по сдаче в аренду имущества включаются в состав внереализационных доходов. Однако для упрощенщиков частью шестой пункта 2 статьи 288 НК специально предусмотрено, что доходы от сдачи имущества в аренду относятся к выручке от реализации.
Это важно учитывать при заполнении раздела I книги, так как внереализационные доходы отражаются в части I этого раздела, а выручка от реализации — в части II (подпункт 2.12 постановления № 55/60/59/38).
2. При сдаче имущества в аренду в выручку от реализации включаются (часть шестая пункта 2 статьи 288 НК):
• сумма арендной платы;
• сумма возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату.
Чтобы определиться, в каком случае названные суммы отражаются в пункте 1 части II раздела I книги, а каком — в пункте 2 данной части, надо знать, какая дата является датой сдачи (передачи) имущества в аренду и датой отражения в учете возмещаемых расходов.
Об арендной плате. Датой сдачи (передачи) имущества в аренду является последний день установленного договором каждого периода (месяца или квартала), к которому относится арендная плата, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору (часть десятая пункта 5 статьи 288 НК). При этом если последний день приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть шестая статьи 31 НК).
Следовательно, именно дата последнего дня месяца (квартала), а не дата оплаты аренды по договору, определяет, в какой пункт (1 или 2) части II раздела I книги следует вносить сведения о поступившей арендной плате:
• если арендная плата поступила в последний день месяца (квартала) аренды или после этой даты, то она является выручкой от реализации и отражается в пункте 1, при этом дата последнего дня месяца (квартала) указывается в графе 1 данного пункта;
• если арендная плата поступила до последнего дня месяца (квартала) аренды, то она является предоплатой и отражается в пункте 2, при этом дату последнего дня месяца (квартала) указывается в графах 6, 8, 10, 12, 14, 16, 18, 20, 22, 24, 26 и 28 данного пункта.
ПРИМЕР
ООО сдает в аренду офисные помещения ЧУП «А» и ЧУП «Г». Согласно договорам арендная плата вносится ежемесячно 5-го числа месяца, следующего за месяцем аренды. Соответственно, в июне моментом сдачи в аренду признается 28 июня 2013 года (последний рабочий день в июне).
Арендная плата за июнь поступила:
а) от ЧУП «А» — 5 июля. Она отражается в пункте 1 части II раздела I книги, поскольку произведена после 28 июня;
б) от ЧУП «Г» — 24 июня. Она отражается в пункте 2 части II раздела I книги, поскольку произведена до 28 июня.
О возмещаемых расходах. Данные суммы учитываются на дату поступления возмещения этих расходов (в том числе в натуральной форме) либо на дату иного прекращения обязательства по возмещению указанных расходов, в том числе в результате зачета, уступки права требования, перечисления денежных средств на счета третьих лиц (часть шестая пункта 2 статьи 288 НК). Следовательно, возмещаемые расходы всегда будут отражаться в пункте 1 части II раздела I книги (так как в этом случае предоплата не возникнет по определению).
3. Организации могут получать выручку от реализации в валюте. Согласно части третьей пункта 2 статьи 288 НК такая выручка должна пересчитываться в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату ее отражения в учете. А поскольку при ведении книги учета при УСН выручка от реализации отражается в учете «по оплате», пересчитывать валют в белорусские рубли следует по курсу Нацбанка на день оплаты (независимо от того, является поступающая сумма выручкой от реализации или предоплатой).
ПРИМЕР
ЧУП сдает в аренду офисное помещение иностранным представительствам «К» и «М». Согласно договору арендная плата составляет 600 евро и уплачивается в валюте ежемесячно:
а) представительством «К» — 25-го числа месяца, предшествующего месяцу аренды. За июнь оплата поступила 25 мая. В данном случае она признается авансом и отражается в пункте 2 части II раздела I книги в сумме 6 738 000 (600 евро х 11 230 руб., где 11 230 — курс евро, установленный Нацбанком на 25 мая);
б) представительством «М» — 5-го числа месяца аренды. За июнь оплата поступила 10 июля. В данном случае поступившая сумма является выручкой от реализации и отражается в пункте 1 части II раздела I книги в сумме 6 900 000 (600 евро х 11 500 руб., где 11 500 руб. — курс евро, установленный Нацбанком на 5 июля (условно)).
О нюансах заполнения книги по вопросам читателей и пример заполнения раздела I книги учета при УСН смотрите в № 13-14/2013 журнала «Упрощенная система налогообложения».
Оформить подписку на журнал «Упрощенная система налогообложения» можно здесь.
