В статье рассмотрено, как учитывается в бухгалтерском и налоговом учете заработная плата, выплачиваемая за время простоя по внутрипроизводственным и внешним причинам.
Подоходный налог
Заработная плата, начисленная за время простоя, а также доплата при выполнении в связи с простоем нижеоплачиваемой работы облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 196 и подп. 1.6 и 1.10 п. 1 ст. 197 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах
На выплаты, которые осуществляются работникам за период простоя, в обычном порядке начисляются страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (ст. 2 Закона № 138-XIII*; п. 2 Положения № 1297**).
Взносы на профессиональное пенсионное страхование на выплаты за период простоев не начисляются, поскольку в период простоя работники не заняты на рабочих местах с особыми условиями труда. Данный период не включается в специальный стаж (п. 2 ст. 7 Закона № 322-З***; абз. 2 п. 28 Инструкции № 7****).
Обратите внимание!
Выплаты за период простоя не являются оплатой труда в нормальных условиях. Следовательно, к ним не применяется требование о соблюдении величины месячной (часовой) минимальной заработной платы. В период простоя также не применяется условие об обязательной уплате минимальной суммы взносов в ФСЗН.
Налог на прибыль
Для целей обложения налогом на прибыль не важна причина простоя, но имеет значение отсутствие виновных в нем лиц. Если они не установлены или суд отказал во взыскании с них, то невозмещаемые потери от остановки производства, простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату составления уполномоченными органами документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.11 п. 3 ст. 175 НК).
При этом не уточняется, какие органы следует считать уполномоченными органами, подтверждающими отсутствие виновных лиц в простое, если организация не обращалась в суд. По мнению автора, в ситуациях, когда простой возник по причине неисполнения договоров контрагентами в связи со сложившейся в мире эпидемиологической ситуацией, вызванной распространением коронавируса COVID-19, таким уполномоченным органом может являться Белорусская торгово-промышленная палата (далее – БелТПП), которая выдает заключения о наличии обстоятельств непреодолимой силы.
Обратите внимание!
БелТПП обращает внимание, что коронавирус или вызванные им эпидемия и пандемия сами по себе не являются обстоятельствами непреодолимой силы. Но таковыми могут признаваться ограничительные и другие меры, направленные на предотвращение распространения коронавируса и его последствий и принятые после заключения конкретных договоров.
Для целей исчисления налога на прибыль целесообразно обратиться в БелТПП за подтверждением того, что простой вызван обстоятельствами непреодолимой силы, причиной которых стала сложившаяся эпидемиологическая ситуация.
Для этого заинтересованное лицо должно представить в БелТПП письменное заявление. В нем необходимо:
- указать дату и номер договора, обязательства по которому не исполнены или исполнены ненадлежащим образом;
- изложить хронологию действий сторон при исполнении обязательств по договору;
- описать событие, послужившее причиной неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств.
Справочно: если ограничительные меры принимаются на территории иностранных государств, то документами, подтверждающими наличие обстоятельств непреодолимой силы, выступают в т.ч. сертификаты о форс-мажорах, выданные уполномоченными в этих государствах организациями.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитываются при налогообложении прибыли в зависимости от налогового учета выплат работникам, на которые эти взносы начислены.
Выплаты работникам, произведенные за время простоя, не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, поэтому страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах с этих выплат нельзя включить в затраты по производству и реализации в соответствии с подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, которые не указаны в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК и не включены в первоначальную стоимость амортизируемых активов, признаются внереализационными расходами (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
Следовательно, страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в соответствии с законодательством на выплаты работникам за период простоя, включаются в состав внереализационных расходов.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Бухгалтерский учет потерь от простоя зависит от причин его возникновения (часть третья п. 27, п. 28, части 12 и 19 п. 70 Инструкции № 50*****; абз. 2 п. 10, абз. 13 п. 13, п. 11, часть вторая 2 п. 32 Инструкции № 102******):
1. Потери от простоя по внутренним причинам, например из-за поломки оборудования и необходимости его ремонта, отсутствия необходимых инструментов, несвоевременной подачи сырья, материалов и т.д., включаются в состав условно-постоянных косвенных общепроизводственных затрат и учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты».
Затем такие затраты в зависимости от положений учетной политики списываются либо на себестоимость (в дебет счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»), либо в качестве управленческих расходов на расходы по текущей деятельности (в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»)).
При нахождении в простое управленческого персонала выплаты данным работникам отражаются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и списываются с него в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»). Списание потерь от простоя на расходы организации производится независимо от получения выручки (доходов).
2. Потери от простоя по внешним причинам, например в связи с непоступлением от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п., не компенсируемые виновными лицами, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).
Простой, вызванный обстоятельствами экономического характера, возникшими из-за распространения коронавируса COVID-19, может быть признан простоем как по внутренним, так и по внешним причинам (в зависимости от конкретных причин простоя).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на выплаты работникам, отражаются в бухгалтерском учете на тех счетах, на которых отражены эти выплаты (часть вторая п. 54 и часть шестая п. 59 Инструкции № 50).
Пример 1
Из-за падения спроса в связи с пандемией у организации существенно уменьшились объемы выпускаемой продукции. В связи с этим для отдельных работников основного производства был объявлен простой на период с 08.04.2020 по 30.04.2020. В соответствии с коллективным договором заработная плата за время простоя начисляется в размере 2/3 тарифной ставки рабочих.
Заработная плата, начисленная за время простоя, составляет 13 570 руб.
Сумма удержанного подоходного налога – 1 764,1 руб.
Начислены страховые взносы в ФСЗН (34 %) в сумме 4 613,8 руб. (13 570 руб. × 34 %).
Удержаны взносы в ФСЗН с работников (1 %) в размере 135,7 руб. (13 570 руб. × 1 %).
Начисленная сумма страховых взносов в Белгосстрах (0,6 %) – 81,42 руб. (13 570 руб. × 0,6 %).
Простой вызван причиной, не зависящей ни от работников, ни от нанимателя. Расходы, связанные с его оплатой, включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов по текущей деятельности. В связи с тем что чрезвычайная ситуация в Республике Беларусь не объявлена, они учитываются как другие расходы по текущей деятельности.
В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи (см. таблицу):
|
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
|
Начислена заработная плата работникам за время простоя* |
90-10 |
70 |
13 570 |
|
Начислены страховые взносы в ФСЗН* |
90-10 |
69 |
4 613,8 |
|
Начислены страховые взносы в Белгосстрах* |
90-10 |
76 |
81,42 |
|
Удержаны с работников взносы в ФСЗН на пенсионное страхование |
70 |
69 |
135,7 |
|
Исчислен подоходный налог |
70 |
68-4 |
1 764,1 |
________________
* Учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов.
Выводы эксперта
1. Простоем является временное отсутствие работы по причине производственного или экономического характера. Общая продолжительность простоев не может превышать суммарно 6 месяцев в течение календарного года. Простои классифицируют по различным признакам: месту возникновения, продолжительности, причинам.
2. Простой, вызванный пандемией коронавируса COVID-19, т.е. возникший по причинам, не зависящим ни от работника, ни от нанимателя, должен быть оплачен. Заработная плата работника, находящегося в таком простое, не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки (тарифного оклада), оклада. Простой можно оплачивать в большем размере, если это предусмотрено в коллективном договоре организации. При временном переводе работника на нижеоплачиваемую работу при простое ему должна производиться доплата до среднего заработка по прежней работе.
3. При простое составляются докладная записка и соответствующий акт. Затем для информирования работников издается приказ (распоряжение) об установлении (объявлении) простоя. Учет времени простоя может вестись в табеле, листке оплаты простоя, ведомости на выплату заработной платы, других документах, содержащих необходимые сведения.
4. Выплаты работникам, произведенные за период простоя, облагаются подоходным налогом в общеустановленном порядке. На них следует начислить страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах. Взносы на профессиональное пенсионное страхование на такие выплаты не начисляются.
5. Расходы за время простоя для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав внереализационных расходов, если виновные в простое лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них. Целесообразно обратиться в БелТПП за подтверждением того, что простой вызван обстоятельствами непреодолимой силы, возникшими из-за сложившейся эпидемиологической ситуации. Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах также включаются в состав внереализационных расходов.
6. Расходы, связанные с оплатой простоя по причине, не зависящей ни от работников, ни от нанимателя, включаются в бухгалтерском учете в состав прочих расходов по текущей деятельности. В связи с тем что чрезвычайная ситуация в Республике Беларусь не объявлена, они учитываются как другие расходы по текущей деятельности.
___________________
* Закон Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (в редакции от 09.01.2017).
**Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (в редакции от 29.08.2019).
***Закон Республики Беларусь от 05.01.2008 № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании» (в редакции от 09.01.2017).
****Инструкция о порядке заполнения форм документов персонифицированного учета, утвержденная постановлением правления ФСЗН Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 19.06.2014 № 7 (в редакции от 20.11.2019).
*****Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 13.12.2019; далее – Инструкция № 50).
******Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (в редакции от 22.12.2018).
