Какие ошибки нашел ФСЗН: страховые взносы и взносы на ППС

Органы ФСЗН на своем сайте разместили свежую информацию о нарушениях, выявленных в организациях в 2024 г. Расскажем подробнее о нарушениях в порядке начисления и уплаты обязательных страховых взносов (далее – взносы), взносов на профессиональное пенсионное страхование (далее – взносы на ППС), а также ответим на некоторые вопросы о порядке проведения проверок органами ФСЗН.

Нарушения при начислении обязательных страховых взносов

Органами ФСЗН в порядке начисления взносов выявлены 2 вида нарушений:

‒ не начислены взносы на определенные виды выплат (см. табл. 1);

‒ излишне начислены взносы на отдельные виды выплат (см. табл. 2).

Таблица 1

Выплаты, на которые не начислены взносы	Что нарушено
Выплаты работникам в пределах 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы (неверно применен размер средней зарплаты работников в республике)	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З
Суммы компенсации за неиспользуемый отпуск, начисленной в день издания приказа об увольнении работника
Суммы зарплаты работников без оформления трудовых отношений в результате несоблюдения нанимателем законодательства о труде и занятости, привлекаемых к выполнению работы граждан в части документального оформления трудовых отношений, обеспечения государственного социального страхования работников
Суммы материальной помощи, выплаченной в течение календарного года: ‒ по основному месту работы в размере более 3 151 руб. (абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК); ‒ при работе по внешнему совместительству в размере более 208 руб. (абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК)	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З; подп. 13.1, 13.2 п. 13 Перечня № 115

Таблица 2

Выплаты, на которые излишне начислены взносы	Что нарушено
Выплаты работникам в размере, превышающем 5-кратную величину средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З
Суммы пособий по временной нетрудоспособности, назначенных и выплаченных работнику из средств государственного социального страхования	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З; п. 1 Перечня № 115
Выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и(или) иной помощи (материальная помощь к государственным праздникам, материальная помощь к юбилейным датам), выплаченной в течение календарного года: ‒ по основному месту работы в размере, не превышающем 3 151 руб. (абз. 2 части первой п. 23 ст. 208 НК); ‒ при работе по внешнему совместительству, в размере, не превышающем 208 руб. (абз. 3 части первой п. 23 ст. 208 НК)	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З; подп. 13.1, 13.2 п. 13 Перечня № 115
Суммы выходного пособия, выплачиваемого в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры (двухнедельное пособие в связи с призывом работника на военную службу в соответствии со ст. 48 ТК)	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З; подп. 7.1 п. 7 Перечня № 115
Суммы единовременных пособий в размере месячной тарифной ставки (оклада) в связи с переездом в другую местность согласно ст. 96 ТК	Пункт 1 ст. 4 Закона № 118-З; п. 8 Перечня № 115
Суммы денежной помощи молодым специалистам в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре, выплаченную в соответствии с п. 27 гл. 5 Положения № 572	Пункт 13 Перечня № 115
Суммы пенсионного страхования в размере 28 % на суммы выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами II группы	Пункт 1 ст. 12 Закона № 118-З
Суммы выплат, начисленные за участие в республиканском субботнике и перечисленные работодателем в порядке, установленном законодательством	Пункт 16 Перечня № 115
Суммы призов победителям районных соревнований по заготовке кормов в размерах, установленных законодательством	Пункт 17 Перечня № 115

Пример 1. Взносы излишне начислены на сумму материальной помощи, выплаченной без превышения установленного предела

По результатам проверки органом ФСЗН в 2024 г. установлены излишние начисление и уплата организацией обязательных страховых взносов на суммы материальной помощи, выплаченной работнице в связи со вступлением в брак.

Обоснование. Взносы в бюджет фонда не начисляются на материальную помощь, выплачиваемую работникам, если в совокупности с иными выплатами, поименованными в п. 13 Перечня № 115, не превышен предел, предусмотренный абз. 1, 2, 3 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (см. табл. 3):

Таблица 3

Трудовые отношения с нанимателем	Льготируемый предел
Трудовые отношения с нанимателем	2024 г.	2025 г.
Основное место работы	3 151 руб.	3 479 руб.
Внешнее совместительство	208 руб.	230 руб.

У указанной работницы при включении данного вида материальной помощи в совокупный размер выплат, указанных в п. 13 Перечня № 115, установленный предел не превышен. Соответственно взносы начислены излишне.

Нарушения при начислении взносов на ППС

В порядке начисления взносов на ППС органами ФСЗН выявлены нарушения:

‒ не начислены эти взносы на определенные виды выплат (см. табл. 4);

‒ излишне начислены взносы на отдельные виды выплат (см. табл. 5).

Таблица 4

Выплаты, на которые не начислены взносы на ППС	Что нарушено
Суммы выплат в натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан	Пункт 2 ст. 4 Закона № 118-З
Суммы выплат, начисленных за период фактической занятости работника в особых условиях труда согласно табелю учета рабочего времени
Суммы выплаты, причитающуюся за период трудового отпуска, следующего за периодом занятости в особых условиях труда полный рабочий день
Суммы доплаты до минимальной зарплаты
Суммы единовременной премии
Суммы единовременной выплаты на оздоровление к отпуску
Суммы компенсации стоимости питания
Суммы зарплаты по внутрисменным простоям (при том, что за смену отработано на рабочем месте более 80 % рабочего времени)
Суммы выплаты за совмещение профессии при выполнении обязанностей временно отсутствующих работников и выплаты за работу сверх установленной продолжительности рабочего времени по основной должности с оплатой за фактически отработанное время, но не более 180 ч в год медработникам

Таблица 5

Выплаты, на которые излишне начислены взносы на ППС

Что нарушено

Суммы выплат за дни трудового отпуска, следовавшие за днем отсутствия на рабочем месте по причине временной нетрудоспособности или нахождения в отпуске без сохранения зарплаты

Пункт 2 ст. 4 Закона № 118-З

Суммы зарплаты, начисленной за дни, в которых работники были заняты на работах с особыми условиями труда менее 80 % от продолжительности ежедневной работы, установленной законодательством, либо не были заняты на работах с особыми условиями труда

Пункт 2 ст. 4 Закона № 118-З;

пп. 2, 23‒24 Положения № 1490

Нарушения порядка уплаты обязательных страховых взносов и взносов на ППС

Выявленные нарушения в порядке уплаты взносов и взносов на ППС систематизированы в табл. 6.

Таблица 6

Суть нарушения

Что нарушено

Взносы и взносы на ППС уплачивались позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, в случаях, когда день выплаты зарплаты установлен после 20-го числа месяца, следующего за истекшим

Пункт 1 ст. 8 Закона № 118-З

При совпадении сроков уплаты взносов с выходным (праздничным) днем уплата взносов производилась в следующий за ним рабочий день

Пункт 5 ст. 8 Закона № 118-З

Как накажут должностное лицо за ошибки

1. Если взносы начислены излишне, это влечет за собой завышение суммы затрат, учитываемых при налогообложении, соответственно возможна недоплата налога на прибыль (зависит от того, есть у организации прибыль к налогообложению или ею получен убыток).

Ответственность в этом случае может быть применена за налоговые нарушения и к организации, и к должностному лицу.

2. В случае неуплаты или неполной уплаты организацией в установленный срок взносов, взносов на ППС на сумму более 840 руб. (20 БВ) ответственное должностное лицо организации могут оштрафовать на сумму от 84 до 840 руб. (от 2 до 20 БВ) (ст. 12.15 КоАП).

Для организации в этом случае штрафов не предусмотрено. Ей придется только доплатить взносы и уплатить пени за просрочку.

Важно! Должностное лицо не оштрафуют за неуплату или неполную уплату в установленный срок обязательных страховых взносов, если они полностью уплачены не позднее дня выплаты зарплаты (примечание к ст. 12.15 КоАП).

Административное взыскание за неуплату обязательных страховых взносов (ст. 12.15 КоАП) может быть наложено на виновное должностное лицо, если не прошло:

‒ 3 лет со дня совершения административного правонарушения;

‒ 6 месяцев со дня его обнаружения (п. 2 ч. 1 ст. 7.6 КоАП).

Справочно: если главный бухгалтер (бухгалтер), которым допущены нарушения, уволился, это не является причиной освобождения от административной ответственности, поскольку не является обстоятельством, исключающим административный процесс (ст. 9.6 ПИКоАП).

Пример 2. Штрафа не будет, если с момента нарушения прошло 3 года

Органы ФСЗН в декабре 2024 г. провели выборочную проверку организации, по результатам которой нашли факты неуплаты в установленный срок обязательных страховых взносов. Такие нарушения допущены в 1-м полугодии 2021 г. по вине главного бухгалтера.

В данной ситуации, так как со дня допущенных нарушений прошло более 3 лет, у органов Фонда нет оснований для начала административного процесса в отношении главного бухгалтера (п. 2 ч. 1 ст. 7.6 КоАП).

Ответы на вопросы о проведении проверок органами ФСЗН

Вопрос 1. Руководитель, в связи с увольнением главного бухгалтера хочет проверить финансово-хозяйственную деятельность своей организации в части правильности использования средств на выплаты по государственному социальному страхованию. За период работы главного бухгалтера проверка органами ФСЗН не проводилась.

Может ли руководитель организации обратиться в ФСЗН для назначения проверки?

Ответ. Да, может. Основания для такого обращения предусмотрены п. 23 Указа № 510. Для этого руководителю организации необходимо обратиться с заявлением в территориальный орган Фонда. В заявлении нужно указать:

‒ проверяемый период;

‒ вопросы, подлежащие проверке в соответствии со сферой контроля ФСЗН;

‒ предпочтительные сроки для ее проведения.

Справочно: такой же ответ дан в телеграм-канале ФСЗН 24.12.2024.

Вопрос 2. Организация включена в план выборочных проверок на 1-е полугодие 2025 г., месяц начала проверки – май.

Должны ли органы ФСЗН информировать плательщика о назначении выборочной проверки?

Ответ. Да, о назначении выборочной проверки проверяемую организацию должны письменно уведомить не позднее чем за 10 рабочих дней до начала ее проведения (п. 22 Положения № 510).

Вопрос 3. Как можно обжаловать вынесенное по результатам проверки требование (предписание) об устранении нарушений?

Ответ. Оно может быть обжаловано в вышестоящем органе ФСЗН и (или) в суде.

Срок подачи жалобы:

– в вышестоящий орган ФСЗН ‒ в течение 30 календарных дней со дня требования (предписания) об устранении нарушений;

‒ в экономический суд ‒ в течение 1 года.

Важно! Пропуск срока подачи жалобы является основанием для отказа в ее рассмотрении.

Жалобу должны рассмотреть за месяц (со дня ее получения). Срок направления организации решения по жалобе – в течение 3 рабочих дней со дня его принятия.

Вопрос 4. Организация включена в план выборочных проверок ФСЗН на 1-е полугодие 2025 г., месяц начала проверки – июнь. Собственником организации 02.03.2025 принято решение о ее ликвидации.

Проведут ли выборочную проверку?

Ответ. Да. Если юридическое лицо, решение о ликвидации которого принято собственником имущества (учредителями, участниками) либо органом юридического лица, уполномоченным уставом, включено в план выборочных проверок, оно не может быть ликвидировано до проведения и завершения выборочной проверки (подп. 3.1 п. 3 Положения № 1).

Документы:

Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З);

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК);

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной зашиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115);

Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК);

Положение о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, перенаправления на работу, предоставления места работы выпускникам, получившим научно-ориентированное, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.08.2022 № 572 (далее ‒ Положение № 572);

Положение о критериях оценки условий труда для отдельных категорий работников и (или) особенностей (видов) выполняемых работ для целей профессионального пенсионного страхования и порядке их применения, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.10.2008 № 1490 (далее ‒ Положение № 1490);

Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП);

Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь (далее ‒ ПИКоАП);

Указ Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – Указ № 510);

Положение о порядке организации и проведения проверок, утвержденное Указом № 510 (далее – Положение № 510);

Положение о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 (далее – Положение № 1).

Редакция рекомендует:

Анастасия Вересова, экономист