В настоящее время молодые специалисты могут распределяться в организации как государственной, так и частной форм собственности. Определение места работы для выпускников в ходе распределения осуществляется учреждением образования. Принимая на работу молодых специалистов, следует помнить о предусмотренных законодательством в их адрес гарантиях. Кому, в каком размере, в какие сроки производится материальная поддержка? Каков порядок налогообложения выплаченных сумм? Ответим на эти вопросы.
Быстрый переход:
- Обязанности нанимателя по отношению к молодому специалисту
- Общие и отличительные характеристики материальных выплат
- Налогообложение материальных выплат молодым специалистам
Обязанности нанимателя по отношению к молодому специалисту
Выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, при выдаче документа об образовании выдается свидетельство о направлении на работу (п. 7 ст. 83 Кодекса Республики Беларусь об образовании; далее – Кодекс об образовании).
В месячный срок со дня приема на работу молодого специалиста наниматель в течение срока обязательной работы обязан письменно сообщить об этом в учреждение образования по установленной форме (часть первая п. 34 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821; далее – Положение о распределении).
Кроме того, если выпускник, получивший свидетельство о направлении на работу, без уважительной причины не прибыл к месту работы в срок, указанный в уведомлении к свидетельству о направлении на работу, наниматель обязан также в месячный срок уведомить об этом учреждение образования (п. 30 Положения о распределении).
Выпускник может прибыть на работу раньше срока, указанного в свидетельстве о направлении на работу (часть первая п. 27 Положения о распределении).
По окончании обучения в учреждении образования выпускникам, получившим свидетельство о направлении на работу, предоставляется отдых продолжительностью 31 календарный день, а выпускникам, направленным для работы в качестве педагогических работников, – 45 календарных дней (п. 24 Положения о распределении, подп. 3.2 п. 3 ст. 48 и п. 6 ст. 84 Кодекса об образовании).
По инициативе выпускника продолжительность отдыха может быть сокращена (подп. 3.2 п. 3 ст. 48 Кодекса об образовании). При этом сроки обязательной работы исчисляются с даты заключения трудового договора между выпускником и нанимателем. Для лиц, получивших высшее образование по профилю образования «Здравоохранение», срок обязательной работы по распределению исчисляется с даты заключения трудового договора по должности врача-специалиста (п. 4 ст. 83, п. 3 ст. 84 Кодекса об образовании).
Кроме названных гарантий трудоустройства и отдыха, молодым специалистам предоставляются:
– компенсации в связи с переездом на работу в другую местность в соответствии с законодательством о труде (ст. 96 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК);
– денежная помощь, размер, источники финансирования и порядок выплаты которой определяются Правительством Республики Беларусь (п. 3 ст. 48 Кодекса об образовании).
Общие и отличительные характеристики материальных выплат
Порядок и размеры материальных выплат рассмотрим в таблице.
|
Характеристики выплат |
Денежная помощь |
Единовременное пособие |
Ежегодная выплата |
|
Кому выплачивается? |
Молодым специалистам; выпускникам, получившим высшее или среднее специальное образование в дневной форме получения образования за счет средств физических лиц или собственных средств граждан (далее – выпускники-платники) (часть первая п. 25 Положения о распределении) |
Молодым специалистам (ст. 96 ТК; п. 3 ст. 48, п. 6 ст. 84 Кодекса об образовании); выпускникам-платникам (п. 5 и 6 ст. 84 Кодекса об образовании) |
Выпускникам учреждений среднего специального и высшего образования, направленным на работу или для прохождения службы (военной службы) на территорию радиоактивного загрязнения, в зону последующего отселения и в зону с правом на отселение (п. 1 постановления № 1516*) |
|
В каком размере выплачивается? |
В размере месячной стипендии, назначаемой в последнем перед выпускном семестре (полугодии)**. Молодому специалисту, направленному для работы в качестве педработника, денежная помощь выплачивается за 45 календарных дней. Такая выплата производится учреждением образования не позднее выдачи свидетельства (части третья и четвертая Положения о распределении) |
В размере месячной тарифной ставки (тарифного оклада), оклада, должностного оклада выпускника по новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи в размере 1/4 пособия на самого выпускника*** |
В размерах, кратных базовой величине: – после первого года работы – 14,5; – после второго года работы – 17,5; – после третьего года работы – 21,5. |
|
Когда осуществляется выплата? |
В месячный срок со дня заключения трудового договора (контракта) (часть вторая п. 25 Положения о распределении) |
Срок выплаты законодательно не установлен. Это может быть приурочено к первой выплате зарплаты |
Выплата**** производится на момент приобретения указанными лицами права на их получение (п. 3 Положения № 91/272/613*****) |
|
Порядок отражения в бухгалтерском учете |
Д-т 25, 26, 44 – К-т 73 (подп. 10.11 п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102). Денежная помощь, оказанная молодому специалисту сверх установленной суммы, отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абз. 13, 20 п. 13 Инструкции № 102) |
Д-т 76 – К-т 70 и Д-т 51 – К-т 76****** |
|
____________________
* Постановление Совета Министров от 01.10.1998 № 1516 «Об установлении выплат выпускникам учреждений среднего специального и высшего образования, направленным на работу или для прохождения службы (военной службы) на территорию радиоактивного загрязнения» (далее – постановление № 1516).
** В случае, если молодые специалисты и выпускники не получали стипендии в последнем перед выпуском семестре (полугодии), им выплачивается соответствующая денежная помощь из расчета социальной стипендии, установленной на дату выпуска. Справка о размере стипендии выдается учреждением образования при выдаче документа об образовании.
Наниматель в рамках проводимой в организации социальной политики может предусмотреть увеличенные размеры денежной помощи, выплачиваемой молодым специалистам, выпускникам, по сравнению с размерами, предусмотренными законодательством (п. 26 Положения о распределении).
*** Выплата установленных ТК компенсаций осуществляется в связи с переездом на работу в другой населенный пункт (по административно-территориальному делению) по отношению к населенному пункту, где молодой специалист зарегистрирован по месту жительства.
**** Стаж работы, службы (военной службы) для ежегодных выплат выпускникам, направленным на работу, службу (военную службу) в указанные зоны радиоактивного загрязнения после принятия постановления № 1516, исчисляется с даты приема их на работу, службу (военную службу) (п. 3 Положения № 91/272/613).
***** Положение о порядке и условиях осуществления выплат выпускникам высших и средних специальных учебных заведений, направляемым на работу или для прохождения службы (военной службы) в районы, пострадавшие от аварии на Чернобыльской АЭС и расположенные в зоне последующего отселения и в зоне с правом на отселение, утвержденное постановлением-приказом Минтруда, Минфина и Минобразования Республики Беларусь от 17.11.1998 № 91/272/613 (далее – Положение № 91/272/613).
****** Названные ежегодные выплаты являются компенсационными и производятся предприятиями, учреждениями, организациями из имеющихся у них средств с последующим возмещением этих расходов финансовыми органами областных (районных городских) исполнительных комитетов за счет средств, выделяемых из бюджета на ликвидацию последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (п. 10 Положения № 91/272/613).
Налогообложение материальных выплат молодым специалистам
Подоходный налог
От подоходного налога освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь (п. 12 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Поскольку рассматриваемые выплаты молодым специалистам предусмотрены законодательством, то они освобождаются от подоходного налога (п. 12 ст. 208 НК).
Помимо этого, от подоходного налога освобождается и матпомощь, оказанная организацией по месту основной работы в размере, не превышающем 2 115 руб. в течение налогового периода (абз. 2 п. 23 ст. 208 НК; приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»).
Налог на прибыль
При налогообложении прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, не предусмотренные законодательством или начисленные сверх размеров, предусмотренных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).
В затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, включают затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).
Например, оказание молодому специалисту денежной помощи в размере стипендии, полученной им в последнем семестре обучения (согласно справке вуза), включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли. Денежную помощь сверх названного предела при налогообложении прибыли не учитывают.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму помощи в размере назначенной в последнем семестре месячной стипендии, включают в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК). Страховые взносы с оставшейся суммы помощи относят на внереализационные расходы (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).
ФСЗН и Белгосстрах
Учитывая разъяснения, приведенные в письме ФСЗН от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование», рассматриваемая денежная помощь не относится к выплатам, установленным п. 7 Перечня № 115*, и на нее следует начислять страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах.
_________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на компенсации, выплачиваемые в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренных в гл. 9 ТК (п. 3 Перечня № 115).
В число компенсаций, предусмотренных гл. 9 ТК, входит и предусмотренная ст. 96 ТК выплата единовременного пособия в связи с переездом на работу в другую местность. Следовательно, она не облагается страховыми взносами.
Обратим внимание, что у молодых специалистов, впервые принятых на работу, свидетельство социального страхования будет отсутствовать. Поэтому молодой специалист обязан представить нанимателю сведения, необходимые для его регистрации в органах, осуществляющих персонифицированный учет (часть первая ст. 10 Закона Республики Беларусь от 06.01.1999 № 230-З «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного социального страхования»).
Наниматель должен представить в орган ФСЗН установленную форму ПУ-1 в течение 5 рабочих дней со дня принятия на работу физического лица. С 1 июля 2019 г. форму ПУ-1 можно подавать только по иностранным гражданам, у которых в документе, удостоверяющем личность, нет идентификационного номера. В отношении граждан Республики Беларусь, паспорт которых содержит данный номер (14 знаков), достаточно подать форму ПУ-2 (тип формы – исходная), на основании которой будет открыт индивидуальный лицевой счет и выдано страховое свидетельство (пп. 14, 21 Правил индивидуального (персонифицированного) учета застрахованных лиц в системе государственного социального страхования, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 08.07.1997 № 837).
