Статья 93 Налогового кодекса (далее – НК) в 2016 г. дополнена нормой, что обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю облагаются НДС. По сути, эта норма действовала и ранее, однако до настоящего момента в НК не был в достаточной мере конкретизирован порядок:
– определения момента фактической реализации и налоговой базы НДС;
– вычета сумм НДС, которые включаются в обороты по такой передаче, если обязанность возмещения ссудодателю расходов предусмотрена Президентом.
Далее на примере мы рассмотрим, как должны выполняться нормы ст. 93 НК в 2016 г.
В 2016 г. порядок исчисления НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование конкретизирован
До 2016 г. не облагались НДС обороты по такой передаче, при которой:
1) ссудодателю не возмещались расходы, произведенные на содержание имущества, и (или) иные расходы, связанные с имуществом, в т.ч.:
- начисленная амортизация;
- земельный налог или арендная плата за земельный участок;
- налог на недвижимость;
- соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества;
- затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию;
2) обязанность возмещения ссудодателю указанных расходов предусмотрена Президентом (подп. 2.21 п. 2 ст. 93 НК).
Таким образом, если расходы возмещались ссудодателю и их возмещение не было установлено Президентом, то на суммы расходов, связанных с имуществом, следовало начислять НДС.
С 2016 г. в НК введены нормы, применявшиеся ранее на практике, по обложению НДС операций по передаче ссудодателем имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю.
Справочно: с 2016 г. установлены:
– объект обложения НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю (подп. 1.1.13 п. 1 ст. 93 НК);
– операции, непризнаваемые объектом обложения НДС (подп. 2.21 п. 2 ст. 93 НК);
– порядок определения налоговой базы НДС (п. 7 ст. 98 НК);
– порядок определения момента фактической реализации (п. 20 ст. 100 НК);
– отсутствие вычета сумм НДС, относимых к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование, при котором обязанность возмещения ссудодателю расходов предусмотрена Президентом (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Рассмотрим исчисление НДС ссудодателем на условном примере.
Пример. Предоставление имущества в безвозмездное пользование
Организация, исчисляющая НДС ежемесячно, предоставила в безвозмездное пользование в январе 2016 г. на 1 месяц:
1) имущество «А», по которому не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом, в т.ч.:
– начисленной амортизации;
– сумм земельного налога или арендной платы за земельный участок;
– сумм налога на недвижимость;
– соответствующих расходов по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение;
2) имущество «Б» в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее – Указ № 150).
По этому имуществу ежемесячно подлежат возмещению:
– сумма начисленной амортизации в размере 1 000 тыс. руб.;
– земельный налог – 200 тыс. руб.;
– налог на недвижимость – 300 тыс. руб.;
– стоимость приобретенных организацией работ (услуг) по содержанию имущества «Б» в размере 6 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 1 000 тыс. руб.;
3) имущество «В» в соответствии с Указом № 150.
По этому имуществу ежемесячно подлежат возмещению:
– сумма начисленной амортизации в размере 500 тыс. руб.;
– земельный налог – 100 тыс. руб.;
– налог на недвижимость – 200 тыс. руб.;
– стоимость выполненных (оказанных) организацией-ссудодателем работ (услуг) по содержанию имущества «В» – 5 000 тыс. руб.;
4) имущество «Г».
По этому имуществу в соответствии с договором ежемесячно подлежат возмещению:
– сумма начисленной амортизации в размере 200 тыс. руб.;
– земельный налог – 150 тыс. руб.;
– налог на недвижимость – 250 тыс. руб.;
– стоимость выполненных (оказанных) организацией-ссудодателем работ (услуг) по содержанию имущества «Г» – 2 000 тыс. руб.
Что является объектом обложения НДС
Рассмотрим, какие объекты обложения НДС возникают в приведенной ситуации.
Как известно, обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю признают объектом обложения НДС (подп. 1.13 п. 1 ст. 93 НК).
Вместе с тем объектами обложения НДС не признают обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой:
1) не производится возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом, в т.ч.:
- начисленная амортизация;
- земельный налог или арендная плата за земельный участок;
- налог на недвижимость;
- соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества;
- затраты на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение;
2) обязанность возмещения ссудодателю вышеуказанных расходов предусмотрена Президентом (подп. 2.21.1, 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК).
Для целей непризнания объектом обложения НДС к оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование относятся подлежащие возмещению ссудодателю:
- суммы начисленной амортизации;
- земельный налог или арендная плата за земельный участок;
- налог на недвижимость;
- обороты по возмещению ссудодателю стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества и (или) иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом (подп. 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК).
Таким образом, к объектам налогообложения относят передачу в безвозмездное пользование:
– имущества «В» в части выполненных (оказанных) организацией работ (услуг) по его содержанию;
– имущества «Г».
Не признают объектом налогообложения передачу в безвозмездное пользование имущества:
– «А»;
– «Б»;
– «В» в части начисленной амортизации, земельного налога и налога на недвижимость.
Как определить налоговую базу НДС
Налоговую базу при передаче ссудодателем имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю определяют как:
1) подлежащие возмещению ссудодателю суммы (если обязанность их возмещения ссудодателю не предусмотрена Президентом):
- начисленной амортизации;
- земельного налога или арендной платы за земельный участок;
- налога на недвижимость;
2) подлежащую возмещению ссудодателю стоимость расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (за исключением суммы начисленной амортизации, земельного налога или арендной платы за земельный участок, налога на недвижимость), в т.ч. соответствующих расходов по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги, включая теплоснабжение, электроснабжение, за исключением стоимости приобретенных ссудодателем работ (услуг), связанных с имуществом (п. 7 ст. 98 НК).
Таким образом, налоговую базу НДС следует определить по имуществу:
– «В» в части выполненных (оказанных) организацией работ (услуг) по его содержанию в размере 5 000 тыс. руб.;
– «Г» в размере 2 600 тыс. руб. (200 + 150 + 250 + 2 000).
Что является моментом фактической реализации
Моментом фактической реализации при передаче имущества в безвозмездное пользование признают последний день каждого месяца, к которому относятся предъявляемые ссудополучателю к возмещению расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом (п. 20 ст. 100 НК).
Таким образом, по имуществу «В» и по имуществу «Г» момент фактической реализации по НДС приходится на 31 января 2016 г., и НДС следует исчислить за январь 2016 г.
Налоговые вычеты
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, непризнаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.21.2 п. 2 ст. 93 НК.
Таким образом, по имуществу «Б» сумма НДС в размере 1 000 тыс. руб. не может быть принята к вычету, и ее следует предъявить ссудополучателю.
