В материале рассмотрено, какие налоги необходимо исчислить с дивидендов, если они выплачиваются белорусской и иностранной организациям, а также физлицу.

Ситуация

ООО приняло решение в декабре 2020 г. выплатить своим участникам дивиденды за 9 месяцев 2020 г. Участники общества:

– белорусская организация с долей в уставном фонде 45 %;

– физическое лицо – резидент Республики Беларусь с долей в уставном фонде 35 %;

– иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, с долей в уставном фонде 20 %.

 Размер прибыли на выплату дивидендов составил 78 000 руб.

При выплате дивидендов бухгалтер обязан исчислить и уплатить налоги.

Подоходный налог

Ставка подоходного налога для дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, установлена в размере 13 % (п. 1 ст. 214 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Налог на прибыль

Ставка налога на прибыль по дивидендам, выплачиваемым белорусским организациям, устанавливается в размере 12 % (п. 6 ст. 184 НК).

Льготы по уплате подоходного налога и налога на прибыль

С 2019 г. как и по налогу на прибыль с дивидендов, так и по подоходному налогу организация может применить пониженные налоговые ставки:

1) 6 % – если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь (п. 5 ст. 214 НК);

2) 0 % – если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь (п. 6 ст. 214 НК).

Применение пониженных ставок подоходного налога с физических лиц возможно, если у белорусской организации в течение 3 либо 5 лет подряд:

· решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) – резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;

· решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) – резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено (часть пятая письма МНС и Минфина Республики Беларусь от 28.01.2019 № 2-2-10/00253/5-1-30/24 «О налогообложении дивидендов»).

Налог на доходы

Ставки налога на доходы в отношении дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям, устанавливаются в размере:

1) 12 % (подп. 1.4 п. 1 ст. 192 НК);

2) 5 % – при выплате дивидендов иностранной организации резидентом Парка высоких технологий, если более льготный режим не установлен международными договорами Республики Беларусь (п. 36 Декрета Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий»);

3) 0 % – по дивидендам и приравненным к ним доходам, начисленным резидентами Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» (далее – индустриальный парк), совместной компанией, венчурными организациями с местонахождением в индустриальном парке, финансирующими инновационные проекты субъектов инновационной деятельности, их учредителям (участникам, акционерам, собственникам их имущества), являющимся резидентами Республики Беларусь – фактическими владельцами дохода, в течение 5 календарных лет начиная с первого календарного года, в котором начислены соответственно дивиденды или приравненные к ним доходы (часть первая п. 49 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2017 № 166).

Шаг 1. Рассчитайте суммы дивидендов.

Шаг 2. Рассчитайте налоги с причитающей к выплате суммы дивидендов.

Шаг 3. Рассчитайте суммы дивидендов к выплате.

Владимир Карпецкий, экономист