Счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-3 «Строительные материалы»: учет движения материалов, находящихся у заказчика, застройщика и используемых ими в процессе выполнения строительных и иных специальных монтажных работ

Часть 1 | Часть 2 (Субсчет 07-1) | Часть 3 (Субсчет 07-2)  | Часть 4 (Субсчет 07-3)

Учет строительных материалов

Субсчет 07-3 «Строительные материалы« предназначен для учета строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика.

На субсчете 07-3 учитываются наличие и движение материалов, находящихся у заказчика, застройщика и используемых ими в процессе выполнения строительных и иных специальных монтажных работ.

Справочно: под строительными понимаются материалы, предназначенные для обработки, переработки или использования при производстве строительных и иных специальных монтажных работ, предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство этих работ.

Учет строительных материалов, приобретенных для возведения, реконструкции, реставрации недвижимого имущества и впоследствии включаемых в первоначальную стоимость строительства, ведется заказчиком, застройщиком на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет 07-3) по фактической себестоимости (часть первая п. 19 Инструкции № 10, часть пятая п. 12 Инструкции № 50).

Документ: Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденная постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10).

Документ: Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

– стоимость материалов по ценам приобретения;

– таможенные сборы и пошлины;

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;

– затраты на страхование;

– затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

– транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов (часть вторая п. 19 Инструкции № 10, часть вторая п. 7 Инструкции № 133).

Документ: Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133).

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов (часть третья п. 7 Инструкции № 133).

Застройщику следует определить в учетной политике один из вариантов отражения стоимости материалов на счете 07 (субсчет 07-3) при приобретении материалов:

– по фактической себестоимости;

– по учетным ценам с отражением разницы между фактической себестоимостью строительных материалов и их стоимостью по учетным ценам на отдельном субсчете «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов» к счету 07. Если застройщиком избирается этот вариант, то в учетной политике также необходимо предусмотреть порядок формирования учетных цен (п. 20 Инструкции № 10, п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

Документ: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).

При хозяйственном способе строительства прямые и косвенные затраты на выполнение строительно-монтажных работ и работ по монтажу оборудования учитываются по статьям «Материалы», «Заработная плата рабочих основного производства», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие прямые затраты», «Косвенные общепроизводственные затраты». На статью «Материалы» относится стоимость израсходованных на производство строительных работ строительных материалов по перечню, предусмотренному сметными нормами на строительство, которая отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 (субсчет 07-3) (подп. 14.1 Инструкции № 10).

При учете материалов по учетной цене с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов, включается в стоимость строительных работ и отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

Сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов, определяется в сумме, исчисленной с учетом остатка на начало отчетного (расчетного) периода и поступления в отчетном (расчетном) периоде пропорционально стоимости материалов, списанных в отчетном (расчетном) периоде на счет 08 по каждому объекту учета (п. 25 Инструкции № 10).

Аналитический учет по счету 07 (субсчет 07-3) ведется по местам хранения строительных материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам (часть десятая п. 12 Инструкции № 50).

Застройщику по каждому отдельно строящемуся зданию, сооружению, инженерным сетям и другим объектам, стоимость строительства которых выделена в составе сводного сметного расчета и на строительство которых составлена объектная смета, а также встроенным и пристроенным объектам следует обеспечить раздельный учет затрат на их строительство (п. 12 Инструкции № 10).

При приобретении заказчиком, застройщиком строительных материалов специально для выполнения строительно-монтажных и иных специальных работ на конкретном объекте строительства их поступление следует отражать на счете 07 (субсчет 07-3). При приобретении строительных материалов для собственных нужд (например, с целью осуществления текущего либо капитального ремонта) их поступление следует отражать на соответствующих субсчетах счета 10 «Материалы».

В дальнейшем по мере определения объекта строительства, в отношении которого организация будет осуществлять функции застройщика, стоимость строительных материалов, которые будут использованы при строительно-монтажных работах на объекте, можно перевести в состав активов, которые необходимо учесть по дебету счета 07 (субсчет 07-3) и кредиту счета 10 (часть пятая п. 12, п. 16 Инструкции № 50).

Документальное оформление и бухгалтерский учет движения строительных материалов

Поступление строительных материалов в организации может происходить следующим образом:

– в соответствии с договорами купли-продажи (поставки, другими аналогичными договорами в соответствии с законодательством);

– путем изготовления материалов самой организацией;

– путем внесения в счет вклада в уставный фонд организации;

– путем получения организацией безвозмездно (включая договор дарения) и др.

По способу хранения строительные материалы бывают открытого и закрытого типа.

Как правило, приобретенные строительные материалы поступают либо на склады с последующим распределением по строительным объектам, либо непосредственно на строительные площадки (материалы открытого хранения: песок, щебень, гравий, глина и т.д.). При поступлении материалов открытого хранения в документах делается отметка «транзитом». Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.

Основанием для приемки и оприходования поступивших материалов в бухгалтерском учете являются приходные документы (ТТН, ТН и др.) (п. 26 Инструкции № 133).

Аналитический учет по счету 07-3 ведется по местам хранения строительных материалов, по их наименованиям и материально ответственным лицам (МОЛ).

Типовая корреспонденция счетов по счету 07-3

Основные бухгалтерские записи по принятию на учет и использованию строительных материалов могут быть следующими (см. табл. 1):

Таблица 1

При передаче строительных материалов, учтенных на субсчете 10-1 «Сырье и материалы», подрядчику в бухгалтерском учете составляют запись:

Д-т 07-3 – К-т 10-1

– на стоимость материалов, предназначенных для передачи подрядчику.

Если возникает необходимость использования материалов, учтенных на счете 07-3, при выполнении работ собственными силами, необходимо сделать перевод этих материалов из одной категории в другую, т.е. с субсчета 07-3 на субсчет 10-1. В бухгалтерском учете при этом делают запись:

Д-т 10-1 – К-т 07-3

– на стоимость материалов, необходимых для выполнения работ внутри организации.

На примерах рассмотрим отражение в бухгалтерском учете варианты отражения передачи заказчиком материалов подрядчику.

Пример. Отражение в учете передачи подрядчику материалов заказчика

Заказчик по договору строительного подряда передал в июле 2020 г. подрядчику материалы, фактическая себестоимость которых составила 25 000 руб. На начало текущего месяца остатков материалов у заказчика не числится. Заказчик ведет учет строительных материалов на субсчете 07-3 по фактической себестоимости.

Вариант 1. Заказчик ведет учет строительных материалов на субсчете 07-3 по фактической себестоимости (см. табл. 2).

Таблица 2

Вариант 2. Заказчик ведет учет строительных материалов на субсчете 07-3 по учетным ценам с отражением отклонений на отдельном субсчете к счету 07-4.

Стоимость поступивших материалов по учетным ценам составила 24 000 руб., отклонения в стоимости поступивших материалов составили 1 000 руб. (см. табл. 3).

Таблица 3

Если строительные материалы не относятся к материалам заказчика, то передача их подрядчику считается реализацией. Поэтому в данном случае возникает объект налогообложения НДС. Обращаем внимание, что по облагаемым НДС оборотам заказчику в установленном порядке необходимо выставлять (направлять) ЭСЧФ. Сумма выручки от реализации материалов подрядчику также учитывается при исчислении налога на прибыль, налога при УСН.

Часть 1 | Часть 2 (Субсчет 07-1) | Часть 3 (Субсчет 07-2)  | Часть 4 (Субсчет 07-3)

Ирина Петрович, аудитор