Ситуация
Начислена амортизация по основному средству
Организация купила станок в феврале 2020 г. В апреле 2020 г. после проведенного монтажа станок был отражен на счете 01, но фактическая эксплуатация станка началась с 1 ноября 2020 г. В бухгалтерском учете с мая 2020 г. организация начисляла амортизацию линейным способом.
Верно ли поступила организация?
Сразу ответим, что не верно. Амортизацию следует начислять с 1 декабря 2020 г.
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете на счете 01 на основании акта о приеме-передаче основных средств по первоначальной стоимости (п. 9 Инструкции № 26 [1]).
Начисление амортизации |*| основных средств линейным способом производится по вновь введенным в эксплуатацию – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию (часть первая п. 34 Инструкции № 37/18/6 [2]). Данная норма применялась бы, если с апреля 2020 г. была бы начата фактическая эксплуатация станка.
* Что делать с амортизацией при временном прекращении эксплуатации объектов
Поскольку фактическая эксплуатация станка сразу не была начата, то организации следует руководствоваться другой нормой. Начисление амортизации, если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации (часть вторая п. 34 Инструкции № 37/18/6 ).
Таким образом, бухгалтер допустил ошибку и излишне начислял амортизацию с мая по ноябрь 2020 г.
Организации следует отразить в бухгалтерском учете следующие записи (см. таблицу):
После проведения корректировки в налоговом учете необходимо сдать уточненную декларацию (заполнить соответствующий раздел в декларации), так как из-за излишне начисленной амортизации |*|*| во II и III квартале 2020 г. завышена себестоимость, недоплачен налог на прибыль, неверно рассчитана сумма авансового платежа за IV квартал 2020 г.
Справочно: изменения в декларацию вносятся в соответствии с п. 8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2, в зависимости от того, когда была выявлена ошибка.
Рекомендации: необходимо организовать представление в бухгалтерию сведений о дате начала фактической эксплуатации объектов основных средств.
